[摘要]由于企業(yè)臨的環(huán)境發(fā)生了新的變化，決定了傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法在企業(yè)業(yè)績(jī)方面已經(jīng)無(wú)能為力，平衡記分卡的出現(xiàn)為企業(yè)提供了重要的戰(zhàn)略管理模式，它不僅是一種信息基礎(chǔ)的管理工具，而且是能夠解決新的環(huán)境下的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問題。

[關(guān)鍵詞]平衡記分卡；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；戰(zhàn)略工具

平衡記分卡是一項(xiàng)與公司策略相結(jié)合、協(xié)助企業(yè)將組織策略加以落實(shí)的管理制度，是一個(gè)綜合評(píng)價(jià)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，把企業(yè)及其內(nèi)部各部門的任務(wù)和決策轉(zhuǎn)化為多樣的、相互聯(lián)系的目標(biāo)，然后再將目標(biāo)分解成多項(xiàng)指標(biāo)的多元業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)。它的基本原理是：根據(jù)組織戰(zhàn)略從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度定義組織績(jī)效目標(biāo)。

一、平衡記分卡的平衡作用

1.財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡。財(cái)務(wù)指標(biāo)的最大優(yōu)點(diǎn)在于可以定量化，便于操作，缺點(diǎn)則在于單純的數(shù)量指標(biāo)不能反映企業(yè)的全貌，同樣數(shù)值的指標(biāo)在不同行業(yè)、不同企業(yè)、同一企業(yè)的不同發(fā)展階段的意義也不盡相同。非財(cái)務(wù)指標(biāo)主要反映的是那些關(guān)系企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵因素，因而與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃密切相關(guān)，所以對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的運(yùn)用可以更好地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的目標(biāo)，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略上的成功，有效地彌補(bǔ)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)易導(dǎo)致企業(yè)短期行為的缺陷。在平衡計(jì)分卡中，既包括了財(cái)務(wù)指標(biāo)又包括了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的綜合運(yùn)用使得業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)變得更合理、科學(xué)。

2.戰(zhàn)略指標(biāo)與日常指標(biāo)的平衡。平衡記分卡從企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)開始，逐步分解到企業(yè)的短期目標(biāo)，即日常目標(biāo)，在關(guān)注企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的同時(shí)，平衡記分卡也關(guān)注了企業(yè)日常指標(biāo)的完成，使企業(yè)戰(zhàn)略指標(biāo)和日常指標(biāo)很好地結(jié)合了起來(lái)。

3.企業(yè)利益相關(guān)者之間的平衡。企業(yè)的利益相關(guān)者包括股東、客戶、員工等，平衡記分卡充分認(rèn)識(shí)到了在有效實(shí)施戰(zhàn)略的過(guò)程中平衡這些利益相關(guān)者之間時(shí)而發(fā)生的矛盾的重要性，從而有利于企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施。

4.現(xiàn)實(shí)與未來(lái)的平衡。在財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)這四個(gè)層面中，既包含了領(lǐng)先指標(biāo)也包括了滯后指標(biāo)。平衡記分卡對(duì)領(lǐng)先指標(biāo)的關(guān)注，使企業(yè)得以關(guān)注未來(lái)而不是僅僅關(guān)注已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果，從而達(dá)到了現(xiàn)實(shí)與未來(lái)的平衡。

5.內(nèi)部與外部的平衡。平衡記分卡既分析了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，又對(duì)企業(yè)的外部環(huán)境進(jìn)行了分析，這對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身的相對(duì)優(yōu)勢(shì)和缺點(diǎn)及所面臨的機(jī)會(huì)和威脅是十分有利的，這就使得企業(yè)能夠在長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)中獲得戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、平衡記分卡的優(yōu)越性

能確定企業(yè)優(yōu)先改進(jìn)和發(fā)展的方面。平衡記分卡首先對(duì)財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等方面建立合理的評(píng)估手段，確立客觀的評(píng)價(jià)指標(biāo)：然后通過(guò)各評(píng)估手段實(shí)際值與指標(biāo)之間的對(duì)比進(jìn)行差異性分析，并根據(jù)各方面評(píng)估手段之間的因果關(guān)系，找出企業(yè)確實(shí)薄弱的環(huán)節(jié)；最終根據(jù)該薄弱環(huán)節(jié)引起的后果以及產(chǎn)生的根源，確定企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)和客戶目標(biāo)(最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)財(cái)務(wù)目標(biāo))所必須改進(jìn)和發(fā)展的方面。具體方面如下：

1.客觀評(píng)估企業(yè)的流程再造。當(dāng)今，企業(yè)戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)的基石是企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，企業(yè)要想立于不敗之地就要建立適合于本企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。業(yè)務(wù)流程再造對(duì)企業(yè)的影響不能在短期內(nèi)明顯地顯現(xiàn)出來(lái)，所以利用傳統(tǒng)的評(píng)估體系來(lái)認(rèn)識(shí)業(yè)務(wù)流程再造勢(shì)必存在諸多局限，不能客觀地對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)。平衡記分卡由于立足于企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，通過(guò)對(duì)創(chuàng)造企業(yè)未來(lái)良好業(yè)績(jī)的驅(qū)動(dòng)因素的分析、綜合衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，所以能很好地解決這一問題。

2.在企業(yè)戰(zhàn)略管理中，起到了核心作用。平衡記分卡納入到企業(yè)的戰(zhàn)略管理體制之后，把企業(yè)抽象的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)槊魑哪繕?biāo)，并用具體的評(píng)估手段和指標(biāo)加以衡量，把激勵(lì)機(jī)制同業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估手段及指標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，強(qiáng)化戰(zhàn)略性的反饋和學(xué)習(xí)，平衡記分卡在企業(yè)戰(zhàn)略管理的整個(gè)過(guò)程中起到了核心作用。

三、平衡記分卡作為一種戰(zhàn)略實(shí)施工具的意義

1.平衡記分卡把戰(zhàn)略置于中心地位。平衡記分卡將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)在四個(gè)方面依序展開為具有因果關(guān)系的局部目標(biāo)，并進(jìn)一步發(fā)展對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。這些評(píng)價(jià)指標(biāo)把所有的員工拉向總體的遠(yuǎn)景規(guī)劃，以及實(shí)現(xiàn)該局部目標(biāo)的必要行動(dòng)方案，并與補(bǔ)償系統(tǒng)相聯(lián)系。員工對(duì)于能夠影響其福利的事情最為關(guān)注，當(dāng)員工確信結(jié)果系統(tǒng)代表其實(shí)際績(jī)效，就會(huì)被激勵(lì)而促進(jìn)目標(biāo)成功，戰(zhàn)略就會(huì)成為使所有員工都為之努力的焦點(diǎn)。平衡記分卡使戰(zhàn)略在組織上下進(jìn)行交流和學(xué)習(xí)，與各部門和個(gè)人的目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，平衡記分卡要求部門和個(gè)人制訂自己的記分卡，在此過(guò)程中，必然要求組織更多的交流和相互學(xué)習(xí)，來(lái)確立支持整體目標(biāo)的局部目標(biāo)行動(dòng)方案，確保組織中的各個(gè)層次都能理解長(zhǎng)期戰(zhàn)略和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從而使部門及個(gè)人目標(biāo)服從戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.平衡記分卡使戰(zhàn)略運(yùn)作達(dá)成一致。人們即使己對(duì)戰(zhàn)略達(dá)成共識(shí)，但如何使戰(zhàn)略實(shí)際運(yùn)作還有很多爭(zhēng)論。多數(shù)情況下，組織成功的能力早已存在于組織之中，員工具備了執(zhí)行戰(zhàn)略需要的技術(shù)和知識(shí)，但是缺少對(duì)組織目標(biāo)的理解和相應(yīng)的集中、一致。成功運(yùn)用平衡記分卡的組織往往使用相同的設(shè)備、相同的產(chǎn)品和服務(wù)、由相同的人員創(chuàng)造了突破性業(yè)績(jī)。建立平衡記分卡的過(guò)程會(huì)使不一致的領(lǐng)域顯現(xiàn)出來(lái)，澄清戰(zhàn)略目標(biāo)，確認(rèn)重要的驅(qū)動(dòng)因素，從而就如何成功達(dá)成一致。

3.平衡記分卡將組織力量集中在戰(zhàn)略目標(biāo)上。種種改革方案的出現(xiàn)，誘人的結(jié)果都在爭(zhēng)取管理者的時(shí)間、精力和資源的支持。經(jīng)理們發(fā)現(xiàn)，很難把這些不同的新舉措組織在一起，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。利用平衡記分卡制定的各方面目標(biāo)作為決策行動(dòng)優(yōu)先順序和分配資源的依據(jù)時(shí)，員工就會(huì)采取能推動(dòng)自己實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的新措施，將力量有效集中，并加以協(xié)調(diào)。

4.平衡記分卡成為短期成果和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的橋梁。在過(guò)去，企業(yè)的發(fā)展部門負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略，戰(zhàn)略專家們制定出五年或十年計(jì)劃，再由總會(huì)計(jì)師制定一年的經(jīng)營(yíng)預(yù)算方案來(lái)批準(zhǔn)生產(chǎn)、銷售、交付現(xiàn)存產(chǎn)品和服務(wù)的費(fèi)用，測(cè)評(píng)短期績(jī)效?，F(xiàn)在，平衡記分卡組成的交叉功能團(tuán)隊(duì)在兩者之間架起了一座橋梁，把財(cái)務(wù)預(yù)算和戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)并行發(fā)展。平衡記分卡預(yù)算著重于開發(fā)新的能力、接近新的顧客和市場(chǎng)、對(duì)現(xiàn)存過(guò)程和能力做出根本提高的戰(zhàn)略預(yù)算過(guò)程，努力從短期次優(yōu)化下保護(hù)長(zhǎng)期目標(biāo)不受短期財(cái)務(wù)績(jī)效的壓力，合理分配資源，從不斷短期成果中促進(jìn)長(zhǎng)遠(yuǎn)成果的取得。平衡記分卡根據(jù)最近的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)戰(zhàn)略，通過(guò)定期和不間斷的反饋和學(xué)習(xí)，鼓勵(lì)雇員就如何實(shí)施藍(lán)圖和戰(zhàn)略提出建議，這種反饋和建議可使雇員為企業(yè)的未來(lái)出謀劃策、參與制定并執(zhí)行戰(zhàn)略，靠隨時(shí)學(xué)習(xí)所得，用以修改和發(fā)展戰(zhàn)略。

5.平衡記分卡是始終把企業(yè)戰(zhàn)略和愿景放在其變化和管理過(guò)程中的核心地位。通過(guò)清楚地定義戰(zhàn)略，始終如一地進(jìn)行組織溝通、并將其與變化驅(qū)動(dòng)因素聯(lián)系起來(lái)，構(gòu)建“以戰(zhàn)略為核心的開放型閉環(huán)組織結(jié)構(gòu)”，使財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)因素互動(dòng)互聯(lián)，渾然一體。利用平衡計(jì)分卡，我們就可以測(cè)量自己的公司如何為當(dāng)前以及未來(lái)的顧客創(chuàng)造價(jià)值了。在保持對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)關(guān)注的同時(shí)，它清楚地表明了卓越而長(zhǎng)期的價(jià)值和競(jìng)爭(zhēng)業(yè)績(jī)的驅(qū)動(dòng)因素。平衡記分卡改變了以往緊緊圍繞財(cái)務(wù)層面開展績(jī)效審計(jì)的做法，在保留傳統(tǒng)財(cái)務(wù)績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)上，通過(guò)引入顧客層面、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程層面以及學(xué)習(xí)和創(chuàng)新層面等能夠?qū)ζ髽I(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行審計(jì)的非財(cái)務(wù)層面要素，通過(guò)尋求企業(yè)的財(cái)務(wù)層面與非財(cái)務(wù)層面之間的因果關(guān)系，樹立財(cái)務(wù)與顧客的雙重目標(biāo)。從而使得企業(yè)的績(jī)效審計(jì)與其總體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，其最終目的在于持續(xù)改善企業(yè)的長(zhǎng)期獲利能力。

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