[摘要]內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系中的一個(gè)重要組成部分，其作用絲毫不遜于外部審計(jì)。針對(duì)企業(yè)面臨的新形勢(shì)，就如何完善和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)提出了自己的看法，相信會(huì)對(duì)今后的內(nèi)部審計(jì)工作有一定的借鑒意義。

[關(guān)鍵詞]完善；內(nèi)部審計(jì)；方略

目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題：一是內(nèi)部審計(jì)職責(zé)定位模糊，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)不足；二是內(nèi)部審計(jì)缺乏充分的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)決策的質(zhì)量不高；三是審計(jì)過程流于形式，審計(jì)質(zhì)量不高；四是審計(jì)方式、方法陳舊，不能或很少利用現(xiàn)代企業(yè)管理中的計(jì)算機(jī)技術(shù)帶來(lái)的便利，缺乏創(chuàng)新；五是與外部審計(jì)溝通與合作不夠，造成部分審計(jì)工作重復(fù)進(jìn)行，不但浪費(fèi)資源，還降低了工作效率，阻礙了視野的開拓：六是內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力不高，沒有或很少接受專業(yè)的內(nèi)審教育，其知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，很大程度上影響了審計(jì)的質(zhì)量。

一、樹立內(nèi)部審計(jì)新理念

理念決定著內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境和行為選擇，要樹立內(nèi)部審計(jì)新理念，樹立現(xiàn)代管理理念，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)和作用有足夠的認(rèn)識(shí)和了解，重新對(duì)其定位。企業(yè)應(yīng)改變其傳統(tǒng)管理方式，健全自我約束、自我監(jiān)督體制，把內(nèi)部審計(jì)置于企業(yè)管理體制的重要組成部分，并服務(wù)于企業(yè)自身的高度，肯定其超然獨(dú)立于企業(yè)其他職能部門的組織地位。要樹立內(nèi)部審計(jì)新理念，即“全方位、全過程、寬領(lǐng)域、高質(zhì)量”的審計(jì)理念；要通過各種方式和渠道，使廣大的內(nèi)部審計(jì)人員樹立起內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變的新理念；要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員可以參與與高層溝通、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、辦公會(huì)議等機(jī)會(huì)，向公司內(nèi)部管理層、其他部門人員宣傳內(nèi)部審計(jì)新理念，為推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)I造一個(gè)良好的人文環(huán)境。

二、創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)新機(jī)制

雖然大部分企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于企業(yè)董事會(huì)，實(shí)際工作中，也要對(duì)經(jīng)理層負(fù)責(zé)，還存在著大量與其他職能部門平行、向總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)的方式，還有的合并在紀(jì)檢部門，更有的是隸屬于某一部門。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位不高，權(quán)威性不足，在很大程度上影響了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。針對(duì)這種情況，企業(yè)應(yīng)建立統(tǒng)一的、合理有效的組織機(jī)構(gòu)。從公司治理和內(nèi)部審計(jì)相輔相成的關(guān)系可以看出，要使內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮作用，應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于公司治理框架中，隸屬于董事會(huì)或單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，可以考慮設(shè)立總審計(jì)師制度，賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)所有職能部門和個(gè)人進(jìn)行審計(jì)的權(quán)限，做出被審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建議限期反饋的規(guī)定，從根本上賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的運(yùn)行環(huán)境。另外，根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于大型的集團(tuán)公司，可以嘗試實(shí)行集中管理模式，即由集團(tuán)公司總部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)各下屬單位或子公司的審計(jì)部門實(shí)行集中管理，實(shí)行審計(jì)人員派駐制或?qū)徲?jì)主管委派制，這樣既解決了集團(tuán)公司審計(jì)機(jī)構(gòu)人員缺乏、任務(wù)繁重的問題，又可以進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)各下屬單位及子公司的監(jiān)控，同時(shí)，集團(tuán)公司總部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以騰出時(shí)間和資源，集中力量關(guān)注涉及公司經(jīng)營(yíng)管理的重大問題。

三、形成內(nèi)部審計(jì)新思路

一是轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)控制為目標(biāo)，提高審計(jì)質(zhì)量。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。公司治理的關(guān)鍵在于風(fēng)險(xiǎn)控制，內(nèi)部審計(jì)的目的就在于增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過程展開全面審計(jì)，可涉及組織機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)和管理、生產(chǎn)和質(zhì)量、成本和銷售等方面。審計(jì)的重點(diǎn)則轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制制度評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)控制，從中尋找疏漏，完善內(nèi)部控制制度，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性、效益性和效果性不斷提高，達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的“再控制”和“管理服務(wù)”功能，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二是以績(jī)效審計(jì)為中心，開展增值型的審計(jì)?？?jī)效審計(jì)作為一種獨(dú)立的審計(jì)類型，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，就是通過對(duì)資金使用情況的微觀審計(jì)和深入分析，揭露影響資金使用效益的突出問題，特別是國(guó)有資產(chǎn)損失、浪費(fèi)、流失等重大問題，對(duì)規(guī)范各級(jí)單位經(jīng)營(yíng)行為、減少資金損失、提高資金使用效率均具有重要的意義。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2004年在修訂的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)作出了新的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”內(nèi)部審計(jì)的新定義體現(xiàn)了新環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不同要求和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，即以績(jī)效審計(jì)為主的增值型審計(jì)。

三是注重與被審計(jì)單位及外部審計(jì)的溝通、交流與協(xié)調(diào)。新型內(nèi)部審計(jì)開展的成效在很大程度上依賴于被審計(jì)單位的支持與合作。為此，內(nèi)部審計(jì)要牢固樹立服務(wù)意識(shí)，加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，采取參與、合作的審計(jì)戰(zhàn)略，取得被審計(jì)單位的積極配合，共同研究被審計(jì)單位存在的問題，共同分析存在問題的原因，共同商討解決問題的對(duì)策，共同關(guān)注解決問題對(duì)策的執(zhí)行效果。可以將內(nèi)部審計(jì)“外部化”，這個(gè)“外部化”不是常講的外包，而是以外部審計(jì)的視角來(lái)審視內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為外部審計(jì)主體，服務(wù)對(duì)象分布在各行各業(yè)，熟悉不同的經(jīng)營(yíng)理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)過程、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理等活動(dòng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)并提出切合管理者需要的建議，提供更具獨(dú)立性和客觀性的評(píng)價(jià)結(jié)果。政府審計(jì)更注重合法性、效果性以及資產(chǎn)保全的審計(jì)，這對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中是否遵章守法起到了一個(gè)很好的監(jiān)督作用，有利于企業(yè)更加健康穩(wěn)定的發(fā)展。這些都是內(nèi)部審計(jì)需要借鑒和學(xué)習(xí)的地方。另外，內(nèi)部審計(jì)人員可以有選擇、有重點(diǎn)的利用這些外部的審計(jì)結(jié)果，以此來(lái)降低審計(jì)成本，節(jié)約審計(jì)資源。

四是采用現(xiàn)代化的審計(jì)手段。目前，計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)在企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)該熟練掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，內(nèi)部審計(jì)要結(jié)合自身實(shí)際需要，開發(fā)和引用審計(jì)軟件，并根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化進(jìn)行適時(shí)的更新：要關(guān)注計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全性和保密性：要結(jié)合計(jì)算機(jī)審計(jì)的特點(diǎn)，創(chuàng)造出一套能夠有效參與風(fēng)險(xiǎn)管理和實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的方法。

四、塑造內(nèi)部審計(jì)新隊(duì)伍

要做好審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)控制：一是樹立良好的職業(yè)道德規(guī)范。督促內(nèi)審人員廉潔自律，樹立起業(yè)務(wù)精湛、廉潔高效、團(tuán)結(jié)精干、充滿活力的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍形象。二是選聘高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人員，改善內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成。由于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的知識(shí)面廣，內(nèi)審人員專業(yè)知識(shí)單一就會(huì)在工作中遇到困難。為此，在內(nèi)部審計(jì)人員中加大工程技術(shù)和管理人員、法律人員的比重，組建一個(gè)專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)合理的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，可以彌補(bǔ)個(gè)人知識(shí)的不足。三是加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的培養(yǎng)。由于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)更新快，對(duì)審計(jì)人員經(jīng)常進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，知識(shí)更新，才能保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。適時(shí)聘請(qǐng)外部咨詢機(jī)構(gòu)予以幫助，主動(dòng)請(qǐng)教專業(yè)人士，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。四是重視和加強(qiáng)包括財(cái)會(huì)專業(yè)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員具有較為廣博、堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)，能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議；五是要建立內(nèi)部審計(jì)人員任職資格激勵(lì)制度，促使內(nèi)部審計(jì)人員具備必要的素質(zhì)并達(dá)到應(yīng)有的要求。不僅如此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)成為培養(yǎng)通曉多學(xué)科知識(shí)、掌握多領(lǐng)域技能的審計(jì)人才的集訓(xùn)地，成為企業(yè)培養(yǎng)和輸送高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人才的重要崗位?

綜上所述，現(xiàn)代內(nèi)審制度是世界各國(guó)成功企業(yè)普遍采用的內(nèi)部管理制度。隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度建立的步伐不斷加快，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性也更加突出地體現(xiàn)出來(lái)。隨著內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域不斷拓寬，力度不斷加大，職能不斷完善，其改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)的作用更加明顯。只有建立全新的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的地位，才能開創(chuàng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的新局面。

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