[摘要]稅收是企業(yè)的客觀理財(cái)環(huán)境之一，如何依法納稅并能主動(dòng)利用稅收，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理無(wú)法回避的重要職責(zé)。隨著稅收環(huán)境的逐步改善和納稅人納稅意識(shí)的不斷提高，稅務(wù)籌劃以其自身的優(yōu)勢(shì)，將被越來(lái)越多的納稅人所接受。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)稅收籌劃；整體利益

一、稅收籌劃對(duì)籌資決策的影響

對(duì)任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，籌集資金是進(jìn)行一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件。不同的籌資技術(shù)達(dá)到的效益與負(fù)擔(dān)的稅務(wù)卻有很大的差異，需要投資者在籌資活動(dòng)中進(jìn)行籌劃，企業(yè)在籌資活動(dòng)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃，應(yīng)著重分析所籌資金的資金結(jié)構(gòu)和稅率，資金結(jié)構(gòu)是指企業(yè)類(lèi)資金的構(gòu)成及比例關(guān)系。這一比例安排是否得當(dāng)，不僅關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小、資金成本的高低、財(cái)務(wù)杠桿利益的多少，而且影響著企業(yè)的稅負(fù)。從節(jié)稅角度看，籌集一定比例的借入資金會(huì)減少企業(yè)所得稅支出，使用借入資金所支付代價(jià)的利息，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)減少企業(yè)利潤(rùn)，從而減少計(jì)算所得稅的基數(shù)，達(dá)到節(jié)約所得稅的現(xiàn)金流出的目的。

二、稅務(wù)籌劃對(duì)投資決策的影響

(1)投資區(qū)域的選擇。投資者利用區(qū)域性稅收傾斜政策，比較不同區(qū)域的稅務(wù)成本差異，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。(2)投資行業(yè)的選擇。投資者利用行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策，比較投資不同行業(yè)的稅負(fù)優(yōu)惠，以獲得較低稅負(fù)。一是對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)置的高新技術(shù)企業(yè)擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資等企業(yè)，以及企業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠：二是保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；三是對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免政策采取替代性?xún)?yōu)惠政策；四是取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策等。(3)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的選擇。分公司不具有法人資格，不能享受地區(qū)稅收優(yōu)惠待遇。分公司作為總公司的一部分，它所發(fā)生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤(rùn)，從而減輕總公司的稅負(fù)。子公司具有法人資格，可享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠待遇，但獨(dú)立承擔(dān)盈虧責(zé)任。(4)投資企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)按投資來(lái)源不同，分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，這兩種不同類(lèi)型的企業(yè)，所得稅的優(yōu)惠政策也不同。內(nèi)資企業(yè)的所得稅減免優(yōu)惠政策適用范圍較窄，僅是對(duì)第三產(chǎn)業(yè)、利用“三廢”企業(yè)及校辦廠、福利生產(chǎn)企業(yè)等。外資企業(yè)的減免優(yōu)惠適用范圍較寬，它可以是生產(chǎn)性企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)等。(5)投資期限和再投資的選擇。我國(guó)為了克服外商投資企業(yè)的短期行為，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，對(duì)外資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限作了規(guī)定，達(dá)到這一年限方可享受某些稅收優(yōu)惠，在投資舉辦外資企業(yè)時(shí)，選擇享受某些稅收優(yōu)惠的經(jīng)營(yíng)期限，不僅可使企業(yè)少交稅金，也符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整政策。國(guó)家為了鼓勵(lì)外商的長(zhǎng)期投資，對(duì)于投資者的資本利得再投資行為規(guī)定了可以享受退還已納所得稅稅款40％的優(yōu)惠。

三、稅收籌劃對(duì)利潤(rùn)及其分配活動(dòng)的影響

(1)利用股票股利。在利潤(rùn)分配活動(dòng)中，企業(yè)采用不同的股利分配政策，所承擔(dān)的稅負(fù)也不同。目前我國(guó)企業(yè)的股利分配形式主要有兩種，現(xiàn)金股利和股票股利。按稅法規(guī)定股東分得的現(xiàn)金股利須交納個(gè)人所得稅，分得的股票股利則免稅。企業(yè)發(fā)放股票股利既有利于自身的資本擴(kuò)張、資金周轉(zhuǎn)，也有利于股東的稅負(fù)減少。(2)利用集體股股利?，F(xiàn)行稅法對(duì)股份制企業(yè)中的集體股給予減免優(yōu)惠。企業(yè)可利用這一優(yōu)惠在由職工出資組建的股份制企業(yè)的稅后利潤(rùn)分配中，將分配于個(gè)人股利的一部分改為集體股留在企業(yè)，這樣就可以享受集體股(股利)的免稅優(yōu)惠，且其財(cái)產(chǎn)性質(zhì)未變，企業(yè)再通過(guò)改善職工福利待遇等，把節(jié)稅的好處落實(shí)到職工身上。這既擴(kuò)充了企業(yè)資金，又節(jié)約了稅負(fù)，職工也得到了實(shí)惠，無(wú)疑對(duì)雙方都有利。

四、財(cái)務(wù)活動(dòng)中稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

(1)注重企業(yè)整體利益的最大化。財(cái)務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃不能以節(jié)稅為最終目的，要以企業(yè)整體利益為出發(fā)點(diǎn)，分析影響稅負(fù)的各種條件和因素，選擇能使企業(yè)整體利益最大的稅務(wù)籌劃方案。即在籌劃稅收方案時(shí)，不能絕對(duì)地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低而忽略了因該方案的實(shí)施可能帶來(lái)其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使企業(yè)的總體收益減少。即企業(yè)稅務(wù)成本降低的籌劃方案必需以企業(yè)整體利益最大化為前提，否則是不可取的。(2)注意項(xiàng)目選擇不當(dāng)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃涉及企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、分配等各個(gè)領(lǐng)域，涉及到增值稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅等幾乎所有稅種。由于每個(gè)企業(yè)的具體情況千差萬(wàn)別，有的稅收籌劃可能涉及一個(gè)項(xiàng)目一個(gè)稅種，有的可能涉及多個(gè)項(xiàng)目多個(gè)稅種，有的是單一性，有的則是綜合性。如果企業(yè)未加合理選擇開(kāi)展籌劃，操作程序不規(guī)范，其籌劃成功的概率必然降低。

參考文獻(xiàn)

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