[摘 要]內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。有關(guān)企業(yè)經(jīng)營的失敗、會計(jì)信息失真、違法經(jīng)營等情況在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計(jì)信息質(zhì)量，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者合法權(quán)益，并保證資本市場有效運(yùn)行，有著非常重要的意義。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制 內(nèi)涵 現(xiàn)狀 建立

內(nèi)部控制的理論發(fā)展

所謂內(nèi)部控制，是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實(shí)踐中創(chuàng)造，并經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。

我國目前尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。目前，絕大多數(shù)企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制也存在很多誤解，甚至有些企業(yè)對內(nèi)部控制的概念非常模糊，再加上公司治理結(jié)構(gòu)上的先天不足以及組織結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)等方面的原因，致使我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。內(nèi)部控制具有其科學(xué)的定義和豐富的內(nèi)容，只有深刻理解內(nèi)控的內(nèi)涵才能明確如何強(qiáng)化內(nèi)控。

一、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立

1.會計(jì)人員素質(zhì)控制。內(nèi)部會計(jì)制度采取的一切措施方法和程序，最終要有人來執(zhí)行，所以最首要的是會計(jì)人員素質(zhì)的控制，包括以下內(nèi)容:指定有效的用人政策;培養(yǎng)良好的職業(yè)道德和工作態(tài)度;對會計(jì)人員進(jìn)行輪訓(xùn)或繼續(xù)教育，不斷提高其業(yè)務(wù)技術(shù)能力;崗位定期輪換，以加強(qiáng)責(zé)任心;實(shí)行會計(jì)委派制，切實(shí)把一把手形式權(quán)利的過程納入會計(jì)監(jiān)督的范圍。

2.組織機(jī)構(gòu)控制。在建立組織機(jī)構(gòu)時(shí)，將具有控制功能的措施引入內(nèi)部控制機(jī)制，使其具有防護(hù)性功能。具體包括:一是單獨(dú)設(shè)立機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員，明確會計(jì)人員的職權(quán)范圍。二是會計(jì)人員職權(quán)要明確劃分，明確各自應(yīng)履行的權(quán)利和應(yīng)盡的義務(wù)。三是會計(jì)內(nèi)部人員崗位的劃分要明晰。如出納人員只負(fù)責(zé)現(xiàn)金及銀行業(yè)務(wù)的收付款，結(jié)算經(jīng)濟(jì)現(xiàn)金及銀行日記帳，銀行對帳工作不應(yīng)有出納員負(fù)責(zé)，出納人員不能接觸和記錄銷售收入，往來帳目，壞帳核銷等相關(guān)會計(jì)業(yè)務(wù)，以免從中作弊。

3.會計(jì)記錄控制。會計(jì)記錄控制是整個(gè)會計(jì)控制的核心，包括會計(jì)憑證制度，完整的帳薄制度內(nèi)部牽制制度，財(cái)產(chǎn)清查制度，嚴(yán)格的帳薄核對制度，原始記錄的管理與崗位交接制度，科學(xué)的收支預(yù)算制度，合理的會計(jì)政策和程序，會計(jì)檔案的保管制度等，對這類問題，應(yīng)按《會計(jì)法》要求辦理。

二、企業(yè)內(nèi)部控制必須解決好的幾個(gè)關(guān)鍵問題

1.如何把握授權(quán)的度。事物變化的一般規(guī)律是由量變到質(zhì)變。在這里“量”上的度起決定作用，當(dāng)量的變化到了極限時(shí)，必然引起質(zhì)的變化。企業(yè)經(jīng)營管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，合理授權(quán)是必然的。對于企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵一環(huán)。這樣既能保證經(jīng)營決策有效運(yùn)作、管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實(shí)。

2.如何提高被控對象的受控度。有效的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)經(jīng)營所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營管理活動(dòng)的所有個(gè)人實(shí)施全方位控制。這里就存在一個(gè)控制與反控制的問題。現(xiàn)在不少企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，舞弊行為時(shí)有發(fā)生，提高被控對象的受控度顯然成為了內(nèi)部控制制度實(shí)施中的難點(diǎn)。這種獨(dú)特的控制對象決定了提高受控度的艱巨性。提高被控對象的受控度關(guān)鍵有兩點(diǎn)，一是內(nèi)部控制制度的科學(xué)性;二是主要決策者的受控程度。

3.如何提升規(guī)范控制程度。提起內(nèi)部控制制度，人們往往想起會計(jì)工作崗位在設(shè)置上管錢的不管賬，管報(bào)銷的不管稽核等，其實(shí)內(nèi)部控制制度內(nèi)容極為豐富，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。這里的重點(diǎn)是管理人員針對企業(yè)不同的經(jīng)營管理活動(dòng)制定出具體的標(biāo)準(zhǔn)，而要完成這個(gè)任務(wù)，就要有豐富的知識、超前的意識、廣闊的視野和扎實(shí)的作風(fēng)，這無疑又是一個(gè)難點(diǎn)。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)設(shè)想

1.重視內(nèi)部控制管理與現(xiàn)行體制法規(guī)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。內(nèi)部控制是企業(yè)的一項(xiàng)綜合性管理活動(dòng)，涉及組織、人事和業(yè)務(wù)多方面。在我國現(xiàn)行體制下，如何協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制管理是能否實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要因素。同時(shí)，我國的干部管理體制決定了對國有企業(yè)內(nèi)部控制的管理還需國有資產(chǎn)管理、組織及人事等部門的參與配合。另外，在我國內(nèi)部控制法規(guī)建設(shè)中，還應(yīng)注意相關(guān)法規(guī)的統(tǒng)一。

2.健全管理機(jī)構(gòu)，理清管理權(quán)限。一般而言，內(nèi)部控制制度的建設(shè)體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是健全的機(jī)構(gòu);二是內(nèi)部各機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人員間的科學(xué)分工與牽制。

3.處理好控點(diǎn)與控面之間的關(guān)系。面的控制與點(diǎn)的控制要有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)如何找到控制點(diǎn)，通過點(diǎn)的控制起到牽一發(fā)而動(dòng)全身的作用是需要認(rèn)真對待的問題。企業(yè)內(nèi)部控制的點(diǎn)應(yīng)該設(shè)在三個(gè)位置上:一是資金。對企業(yè)資金的籌集、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金體外循環(huán)。二是成本費(fèi)用。對企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為。三是權(quán)力使用。對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)操作者的權(quán)力實(shí)施有效監(jiān)控，防止權(quán)力亂用，造成經(jīng)濟(jì)損失。

4.加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的自覺控制意識。內(nèi)部控制成敗如何取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的自覺意識和行為又是關(guān)鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是單位最高領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性或相互串通，搞內(nèi)部人控制。因此，提高單位負(fù)責(zé)人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識顯得尤為重要。

目前，從我國一些企業(yè)的現(xiàn)狀分析，不是缺乏內(nèi)部控制制度，而是沒有很好地執(zhí)行。其中，往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)或只對下不對上。《會計(jì)法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)有執(zhí)行《會計(jì)法》的法律責(zé)任。今后在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時(shí)，同樣要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任。只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求，從而推動(dòng)我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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