[摘 要]本文從事業(yè)單位成本核算存在的問題，成本核算的意義、成本核算應(yīng)處理好的關(guān)系和成本核算應(yīng)做好的工作等方面來論述事業(yè)單位成本核算問題。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位 成本核算 必要性

自從我國(guó)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來，我國(guó)的事業(yè)單位和政府部門的關(guān)系發(fā)生了微妙的變化。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，許多事業(yè)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展直接受制于政府部門，資源配置難以優(yōu)化，事業(yè)單位缺乏真正的自主權(quán)，形成“等、靠、要”和“吃大鍋飯”的格局，在財(cái)務(wù)管理上只講投入，不講產(chǎn)出，不計(jì)成本，不講效益，因而，也較少進(jìn)行成本核算，或是只進(jìn)行簡(jiǎn)單的賬務(wù)記錄，起不到加強(qiáng)管理的作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著政府部門對(duì)事業(yè)單位人權(quán)、事權(quán)、財(cái)權(quán)的下放，越來越多的事業(yè)單位正在和將要走自收自支的道路，無法避免市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中優(yōu)勝劣汰的局面。由此，事業(yè)單位成本核算勢(shì)在必行。搞好事業(yè)單位成本核算，既能提高事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理水平，同時(shí)還可提高資金使用效率。

一、事業(yè)單位成本核算存在的問題

1. 會(huì)計(jì)核算的單一性。 事業(yè)單位一般采用預(yù)算會(huì)計(jì)，由于沒有太大的資金壓力，也無需承擔(dān)較大經(jīng)濟(jì)責(zé)任，所以不重視經(jīng)費(fèi)消耗，不重視經(jīng)費(fèi)支出效益。

2.固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊及減值準(zhǔn)備。 我國(guó)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重不符。很多單位早已丟失、報(bào)廢或私人長(zhǎng)期占用的固定資產(chǎn)，以及實(shí)物形態(tài)嚴(yán)重磨損、毫無使用價(jià)值的固定資產(chǎn)未作清理、催收或報(bào)廢處理，賬面上反映的仍是其原始價(jià)值。

3.會(huì)計(jì)( 成本) 核算采用收付實(shí)現(xiàn)制。 對(duì)收入和費(fèi)用按照貨幣資金收付日期確定其歸屬期，雖然能夠適應(yīng)預(yù)算管理考核的需要，但不能適應(yīng)成本核算的需要。事業(yè)單位現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算方法不是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，費(fèi)用負(fù)擔(dān)與受益對(duì)象不匹配，因而不利于費(fèi)用與成果進(jìn)行比較、考核。

4.普遍缺乏成本效益觀念。 許多事業(yè)單位在現(xiàn)行的資源配置機(jī)制下，從管理層到財(cái)會(huì)人員都普遍缺乏成本效益觀念，缺乏成本核算和成本控制動(dòng)機(jī)。在事業(yè)活動(dòng)中不僅不注重成本核算和成本控制，而且有成本最大化傾向。與企業(yè)組織不同，事業(yè)單位作為非營(yíng)利組織，其運(yùn)營(yíng)不以營(yíng)利為目的，事業(yè)單位的資金提供者不要求得到經(jīng)濟(jì)回報(bào)，政府及其他出資人也不需要事業(yè)單位提供利潤(rùn)信息，所以也就沒有核算成本的外部壓力。鑒于此，筆者認(rèn)為事業(yè)單位應(yīng)在不違背《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基本原則基礎(chǔ)上，在其內(nèi)部推行一套能滿足內(nèi)部管理需要的成本核算制度，才能有效地促進(jìn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，才能應(yīng)對(duì)未來生存與發(fā)展的要求。

二、事業(yè)單位成本核算的意義

1.價(jià)值規(guī)律要求事業(yè)單位進(jìn)行成本核算。事業(yè)單位要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足于不敗之地和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，則必須利用價(jià)值規(guī)律不斷進(jìn)行資源配置，加強(qiáng)管理，從而節(jié)約成本，提高效率，積累社會(huì)財(cái)富。

2.事業(yè)單位從歷史發(fā)展角度看需要加強(qiáng)成本核算。事業(yè)單位在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的命運(yùn)掌握在政府手中，因?yàn)樗麄兯枰馁Y金絕大部分來源于財(cái)政撥款;而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代政府通過對(duì)事業(yè)單位分類改革，財(cái)政撥款主要集中在公用事業(yè)，而其他事業(yè)單位財(cái)政撥款已大大減少，大部分事業(yè)單位的命運(yùn)掌握在成本手中。

3.事業(yè)單位進(jìn)行成本核算有利于推動(dòng)事業(yè)單位改革向縱深方向發(fā)展。事業(yè)單位進(jìn)行成本核算可以合理定編定員，分流富余人員，減輕政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)，減少事業(yè)單位發(fā)展中的瓶頸，讓在崗人員勞有所得，安心工作，富余人員自謀適合自己的職業(yè)并掙得更多的收入，從而實(shí)現(xiàn)了我國(guó)以按勞分配為主體多種分配方式并存的收入分配制度。這樣不但推動(dòng)了分配制度改革也促成了人事制度改革，從而促進(jìn)事業(yè)單位向著高效、精簡(jiǎn)、服務(wù)方向發(fā)展。

4.事業(yè)單位成本核算有利于考核事業(yè)計(jì)劃的執(zhí)行情況。當(dāng)前政府和主管部門對(duì)事業(yè)單位的考核是通過目標(biāo)責(zé)任制來完成，而目標(biāo)責(zé)任書的制訂主要依據(jù)成本核算。

5.事業(yè)單位進(jìn)行成本核算有利于促進(jìn)兩個(gè)效益即社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的提高。事業(yè)單位一般有社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，怎樣達(dá)到兩個(gè)效益的有機(jī)統(tǒng)一即既要有利于社會(huì)又要有利于單位，則必須通過成本核算來完成。

三、事業(yè)單位成本核算應(yīng)處理好的關(guān)系

1.質(zhì)量與成本的關(guān)系。事業(yè)單位不能以降低成本為借口降低服務(wù)質(zhì)量，也不能以降低服務(wù)質(zhì)量為條件來降低成本，必須質(zhì)量與成本有機(jī)統(tǒng)一，協(xié)調(diào)發(fā)展。

2.數(shù)量與成本的關(guān)系。要在增加服務(wù)項(xiàng)目的同時(shí)努力降低成本，努力尋找服務(wù)項(xiàng)目與成本消耗的黃金分割點(diǎn)，既使單位受益，也使被服務(wù)者高興而來滿意而歸。

3.成本與現(xiàn)代科技相結(jié)合?，F(xiàn)代科技就是第一生產(chǎn)力，只有將現(xiàn)代科技用于實(shí)踐，為人類造福，真正轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，也就降低了消耗即成本。如很多治療癌癥藥品價(jià)格由過去的成千上萬元降為現(xiàn)在的數(shù)百元或數(shù)十元，這些都是科技的作用。時(shí)代在前進(jìn)，社會(huì)在進(jìn)步，成本在降低。

4.社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合。多數(shù)事業(yè)單位是以社會(huì)效益為主而兼有經(jīng)濟(jì)效益而服務(wù)于社會(huì)，因此該以社會(huì)效益為主的事業(yè)單位我們決不能反客為主即以經(jīng)濟(jì)效益為中心，主次關(guān)系必須分清。

5.成本核算與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合。成本核算是建立在健全的財(cái)務(wù)管理之上，是財(cái)務(wù)管理的繼續(xù)延伸，成本核算搞好了，更有利于提高財(cái)務(wù)管理。沒有健全的財(cái)務(wù)管理制度來談成本核算有如空中樓閣。成本核算與財(cái)務(wù)管理可以優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。

四、事業(yè)單位成本核算重點(diǎn)應(yīng)做好的工作

1.健全各項(xiàng)制度。定額管理制度，事業(yè)單位應(yīng)制定切實(shí)可行的各種原材料，燃料，動(dòng)力，工具等消耗定額，以及設(shè)備利用，資金占用和費(fèi)用開支等定額，并及時(shí)檢查和反映定額的執(zhí)行情況;財(cái)產(chǎn)物資登記盤存制度，單位可以根據(jù)實(shí)際情況選擇每月、每季、年末進(jìn)行實(shí)地盤存制并對(duì)結(jié)果進(jìn)行進(jìn)行處理，做到賬賬相符，賬實(shí)相符，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，保證成本核算工作正確進(jìn)行;健全單位內(nèi)部計(jì)劃價(jià)格制度，內(nèi)部計(jì)劃價(jià)格是單位內(nèi)部結(jié)算的依據(jù)，也是實(shí)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制度的重要條件。 單位在進(jìn)行材料、存貨等的購(gòu)進(jìn)或銷售時(shí)可采用計(jì)劃價(jià)格制度并于每月月末進(jìn)行成本差異分?jǐn)?;建立健全原始記錄。原始記錄是反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的記錄，其質(zhì)量的好壞，直接影響著成本核算的質(zhì)量.事業(yè)單位應(yīng)重視原始記錄的登記，傳遞，審核和保管等項(xiàng)工作，建立統(tǒng)一的核算流程，努力規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部成本核算的工作。

2.管理者的成本核算意識(shí)。作為管理者首先樹立正確的成本核算意識(shí)觀，然后正確去操作，若沒有此意識(shí)，就談不上進(jìn)行成本核算，這也是成本核算的前提。管理者應(yīng)不斷的學(xué)習(xí)和參加培訓(xùn)，特別是需要強(qiáng)有力的組織和領(lǐng)導(dǎo)來提高成本核算的意識(shí)、方法等。

3.固定資產(chǎn)成本核算。事業(yè)單位固定資產(chǎn)應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提折舊，而按現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》不計(jì)提折舊，那么固定資產(chǎn)達(dá)到報(bào)廢期限的更新?lián)Q代怎樣處理?收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)怎么制訂?成本能否收回?都是問題，要解決此問題則必須結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際和吸取企業(yè)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)及參照相關(guān)法規(guī)制定出一個(gè)可行的固定資產(chǎn)成本核算方法。

4.存貨及材料采購(gòu)成本核算。部分事業(yè)單位對(duì)存貨及材料的采購(gòu)未進(jìn)行成本核算并不善于管理，出現(xiàn)寅吃卯糧、拆了東墻補(bǔ)西墻，使單位嚴(yán)重惡性循環(huán)。只有對(duì)存貨及材料采購(gòu)成本進(jìn)行成本核算，建立正確的補(bǔ)償機(jī)制和良性運(yùn)行模式，才能進(jìn)入良性循環(huán)。

5.銷售成本核算。部分事業(yè)單位未進(jìn)行銷售成本核算，平時(shí)及考核時(shí)報(bào)表上是盈利，而在問題出現(xiàn)時(shí)則是問題多多。因此每個(gè)月都必須做好銷售成本的核算，做到實(shí)事求是。

6.無形資產(chǎn)成本的攤銷和修理費(fèi)用的攤銷。購(gòu)入無形資產(chǎn)應(yīng)從購(gòu)入當(dāng)月按使用年限進(jìn)行攤銷計(jì)入成本;修理費(fèi)用可采取計(jì)提或在兩次大修理期間攤銷。

7.運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制，實(shí)施考核獎(jiǎng)罰。加強(qiáng)成本管理，控制成本費(fèi)用最終目的是追求利潤(rùn)的最大化，它需要扎實(shí)的管理基礎(chǔ)和全體員工的共同努力，利用激勵(lì)機(jī)制對(duì)各部門、科室、班組和責(zé)任人實(shí)施成本管理考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，這是十分必要的。對(duì)每一項(xiàng)成本控制目標(biāo)，以項(xiàng)目責(zé)任狀的形式落實(shí)到部門與班組，明確責(zé)任人和獎(jiǎng)罰辦法，然后根據(jù)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)度、質(zhì)量等情況進(jìn)行考核并實(shí)施獎(jiǎng)罰，這也是成本管理能夠取得實(shí)效的重要保證。

總之，進(jìn)行成本核算是深化事業(yè)單位財(cái)務(wù)改革的關(guān)鍵措施，有利于推動(dòng)事業(yè)單位改革向縱深發(fā)展。，要做好這項(xiàng)工作，必須結(jié)合執(zhí)行《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，切實(shí)做好工作，一要統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，明確事業(yè)單位實(shí)行成本核算的意義，二要加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理，建立科學(xué)而又嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理制度，三要加大監(jiān)督檢查力度，財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)督等部門要為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理新機(jī)制的建立，做好指導(dǎo)、監(jiān)督和促進(jìn)。

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