[摘 要]工程建設(shè)項目實施跟蹤審計是現(xiàn)代審計工作的重要課題，是專業(yè)性較強的系統(tǒng)工作。我在煙草行業(yè)審計工作中，對出現(xiàn)的問題加以梳理，不斷總結(jié)、完善和提高，使之規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。

[關(guān)鍵詞]煙草行業(yè) 跟蹤審計 控制要點

隨著煙草行業(yè)工程項目建設(shè)的開展，河北省煙草行業(yè)開拓性地對工程項目采取全程跟蹤審計，開辟了審計工作的新課題。通過實施動態(tài)跟蹤審計，有效地提高了審計監(jiān)督效果，強化了審計監(jiān)督力度。在此，就工程項目建設(shè)審計工作談幾點認(rèn)識。

一、實施全程跟蹤勢在必行

自《審計法》頒布后，建設(shè)工程審計才正式實施，且重點放在了工程竣工驗收的結(jié)算審計，這是一種事后的靜態(tài)的審計監(jiān)督，沒有對施工前和施工后進(jìn)行監(jiān)督，可以說在這兩個階段審計人員沒有介入。由此看出這種審計有三個缺陷:(1)介入時段滯后，了解信息不全，難以發(fā)現(xiàn)問題。(2)介入形式被動，對工程來說審計人員基本上是局外人，僅是按照協(xié)議被動地開始審計，審計風(fēng)險較大。(3)分歧爭議發(fā)生頻率高。由于審計人員不掌握真實資料，致使相互扯皮，審計結(jié)果久拖不決。綜上所述，傳統(tǒng)的審計遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能發(fā)揮審計自身的監(jiān)督作用，必須改變傳統(tǒng)方法，變靜態(tài)審計為動態(tài)審計，將審計工作納入工程建設(shè)的全過程。

建設(shè)工程審計的風(fēng)險，從可行性研究一直到工程的竣工結(jié)算都可能發(fā)生。要控制審計風(fēng)險，就應(yīng)對設(shè)計、招標(biāo)、合同、施工、結(jié)算等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計，只有這樣才能最大限度地降低審計風(fēng)險。目前，河北省行業(yè)由于缺乏專業(yè)人員，在實施跟蹤審計工作中，充分發(fā)揮和借助中介機構(gòu)的優(yōu)勢，對項目建設(shè)實施分階段進(jìn)行、同步跟進(jìn)、全過程跟蹤，寓監(jiān)督于跟蹤服務(wù)之中，加強了建設(shè)項目全過程的管理，具有及時性、預(yù)防性和開拓性的特點，深化了建設(shè)項目審計的內(nèi)容、創(chuàng)新了審計的理念、方式和手段，為效益審計開辟了嶄新的天地。

二、審計過程要把握以下控制要點

為做好跟蹤審計工作，首先，審計人員必須加強責(zé)任心，善于學(xué)習(xí)，熟悉工程建設(shè)方面的知識，把握住建設(shè)過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，掌握工作程序和工作流程;其次要加強溝通協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮中介機構(gòu)的作用，重點從以下幾方面開展工作。

1. 對招投標(biāo)文件和建設(shè)施工合同進(jìn)行事前審計。對招標(biāo)文件、評標(biāo)辦法內(nèi)容的合法性進(jìn)行審核并提出修改意見;對合同條款的合理性、合規(guī)性進(jìn)行事前審計，看其是否符合現(xiàn)行法律和法規(guī)。重點對合同的主要條款、標(biāo)的的界定、工程量清單的構(gòu)成、工程造價計量計價的確定和結(jié)算、付款原則，尤其涉及資金方面的約定條款進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，確保建設(shè)資金使用的安全。

2. 對變更簽證進(jìn)行審計?，F(xiàn)場簽證對于工程造價的控制起著重要作用?，F(xiàn)場簽證的內(nèi)容涉及工程設(shè)計變更、建設(shè)方對施工方提出的工程要求等內(nèi)容。工程變更是整個工程的關(guān)鍵，是承包方獲取高額利潤的切入點。為此，要盡可能減少變更事項的發(fā)生，除非結(jié)構(gòu)設(shè)計變更的需要，一般不得進(jìn)行工程變更。如果設(shè)計變更，要嚴(yán)格按照合同約定的程序進(jìn)行。如果發(fā)生變更，要重點審查變更方案是否經(jīng)過充分論證;變更手續(xù)是否齊全;變更程序是否合法;是否有利于節(jié)約資金和是否對工程預(yù)算產(chǎn)生影響;工作量計算是否準(zhǔn)確;相關(guān)費用的計取是否正確;是否經(jīng)有關(guān)人員認(rèn)可簽字。尤其審查變更內(nèi)容有無必要;是否存在擅自增加內(nèi)容和提高設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)等情況。

3. 做好隱蔽工程簽證的審計。工程施工中會涉及到大量的隱蔽項目，隱蔽項目工程量的確定是否屬實會對決算審計效果及最終工程造價產(chǎn)生直接影響。隱蔽工程在整個工程完工后很難再檢查，雙方都想在這方面作文章，很容易在這方面產(chǎn)生糾紛爭議，這就要求跟蹤審計人員一定要到現(xiàn)場察看，結(jié)合施工方、設(shè)計方、監(jiān)理方等聯(lián)合驗收簽證，并且留有文字性記錄，必要情況下留有圖像記錄，避免不必要的爭議。

4. 對建設(shè)資金的撥付進(jìn)行審計。針對施工方提出的建設(shè)資金撥付申請，審核其是否有監(jiān)理方明確的意見和簽字;審核其所報工作量與實際完成量是否準(zhǔn)確、真實。涉及變更項目和現(xiàn)場簽證項目，看其手續(xù)是否完備、相關(guān)人員簽字是否齊全;審核其是否按合同約定進(jìn)度申請撥付。

5. 對工程竣工結(jié)算進(jìn)行審計。工程竣工驗收后，要及時對施工單位下發(fā)提請竣工結(jié)算要求，對施工方提請竣工結(jié)算資料的完整性、真實性進(jìn)行驗收、審核。主要審計竣工結(jié)算的編制依據(jù)是否符合規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，工作量計算是否準(zhǔn)確，計量和計價是否合理，計取的各項費用及執(zhí)行文件標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定。同時對合同履行情況進(jìn)行審查，看其是否存在違法轉(zhuǎn)包和分包現(xiàn)象。

做好建設(shè)項目的全過程跟蹤審計工作，除從以上幾個方面著手外，還應(yīng)正確處理造價咨詢工程師與工程監(jiān)理的關(guān)系，對兩方的定位要準(zhǔn)確、分工要合理明確、互為補充、形成合力。對跟蹤審計人員與工程監(jiān)理人員管理的一個重要方面，就是要協(xié)調(diào)他們之間的關(guān)系，確保發(fā)揮雙方各自的作用。

工程建設(shè)項目實施跟蹤審計是審計工作的一種新方式，是專業(yè)性強的系統(tǒng)工作，審計工作要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，對實際工作中取得的經(jīng)驗加以總結(jié)，對出現(xiàn)的問題加以梳理，使審計工作不斷完善和提高，最終步入規(guī)范化、制度化、科學(xué)化的軌道。