[摘 要]戰(zhàn)略管理會計(jì)拓展了管理會計(jì)的范圍，強(qiáng)調(diào)著眼于競爭，用戰(zhàn)略眼光看待企業(yè)內(nèi)部信息、外部市場信息和競爭者信息，并通過價(jià)值鏈分析、SWOT分析、產(chǎn)品生命周期分析和作業(yè)成本法等方法來研究企業(yè)的競爭環(huán)境、投資決策、存貨及成本控制、人力資源管理及績效評價(jià)等內(nèi)容。

[關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略管理會計(jì) 戰(zhàn)略管理 管理會計(jì)

歷史進(jìn)入21世紀(jì)，隨著現(xiàn)代科技的進(jìn)步和生產(chǎn)力的迅猛發(fā)展，顧客消費(fèi)水平不斷提高，世界經(jīng)濟(jì)趨于一體化，全球競爭日益激烈，加上政治、經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境的巨大變化，知識經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)和“智能管理”向戰(zhàn)略管理的轉(zhuǎn)化并全面沖擊著傳統(tǒng)管理會計(jì)的理論和方法體系，為適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。現(xiàn)代管理會計(jì)的重要?dú)v史使命在于服從企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，其工作重點(diǎn)也應(yīng)放在配合企業(yè)的戰(zhàn)略管理措施的實(shí)施方面，而本文將重點(diǎn)針對戰(zhàn)略管理會計(jì)的內(nèi)容和研究方法展開討論。

一、戰(zhàn)略管理會計(jì)的產(chǎn)生于發(fā)展

戰(zhàn)略管理會計(jì)是服務(wù)于戰(zhàn)略管理的會計(jì)信息系統(tǒng)，即服務(wù)于戰(zhàn)略比較、選擇和戰(zhàn)略決策的一種新型會計(jì)，它是管理會計(jì)向戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的延伸和滲透。具體的說，它是會計(jì)人員運(yùn)用專門的方法，為企業(yè)提供自身和外部市場及競爭者的信息，通過分析、比較和選擇，幫助企業(yè)管理當(dāng)局制定、實(shí)施、戰(zhàn)略計(jì)劃以取得競爭優(yōu)勢的手段。戰(zhàn)略管理會計(jì)是現(xiàn)有管理會計(jì)的發(fā)展，是現(xiàn)代管理會計(jì)的一個分支。

20世紀(jì)50年代以后，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了很大的變化，社會富裕程度逐步提高，顧客的需求有了很大的變化，同時(shí)競爭更加激烈。進(jìn)入21世紀(jì)后，企業(yè)外部成為一種特別龐大的、復(fù)雜的、不熟悉的、變化的及難以預(yù)料的環(huán)境，企業(yè)面臨著許多生死攸關(guān)的挑戰(zhàn)。正是由于時(shí)代的變革導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，經(jīng)營環(huán)境的變化推動了管理科學(xué)的發(fā)展，順應(yīng)這一發(fā)展趨勢，戰(zhàn)略管理應(yīng)運(yùn)而生。戰(zhàn)略管理一經(jīng)產(chǎn)生，即以強(qiáng)調(diào)外部環(huán)境對企業(yè)管理的影響、重視內(nèi)外協(xié)調(diào)和面向未來等為特點(diǎn)而顯示出強(qiáng)大的生命力。總之，會計(jì)是在其各種環(huán)境下孕育成長起來的，當(dāng)會計(jì)環(huán)境變化時(shí)，會計(jì)必然做出相應(yīng)的變革。

隨著改革開放的深入以及國際間經(jīng)濟(jì)技術(shù)的交流的進(jìn)一步發(fā)展，特別是我國加入WTO后，企業(yè)間的國際競爭日益激烈，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也有封閉走向開放，由死板走向靈活，企業(yè)的戰(zhàn)略管理日益重要，戰(zhàn)略管理需要信息進(jìn)行支持，而現(xiàn)行的管理會計(jì)不能實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要戰(zhàn)略管理會計(jì)來實(shí)現(xiàn)。

二、戰(zhàn)略管理會計(jì)的內(nèi)容

1. 競爭環(huán)境分析及制定戰(zhàn)略管理目標(biāo):競爭環(huán)境一方面為企業(yè)的發(fā)展提供機(jī)遇，另一方面又制約著企業(yè)的經(jīng)營活動。戰(zhàn)略管理會計(jì)對環(huán)境因素相關(guān)的信息進(jìn)行搜索、整理的目的在于使企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的變化改變原有的發(fā)展戰(zhàn)略，制定新的發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)的戰(zhàn)略能夠建立在科學(xué)合理的基礎(chǔ)之上。另外戰(zhàn)略管理會計(jì)要從企業(yè)外部與內(nèi)部收集各種信息，提出各種可行的戰(zhàn)略目標(biāo)，并進(jìn)行論證比較，供各層管理者選擇、決策。

2. 投資決策:投資決策是傳統(tǒng)管理會計(jì)的重要內(nèi)容。對投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)評價(jià)主要通過對項(xiàng)目在整個建設(shè)和生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)的全部現(xiàn)金流入量、流出量，按資本成本統(tǒng)一換算為現(xiàn)值或年平均值，然后進(jìn)行比較研究。投資項(xiàng)目的評價(jià)與取舍不能采用僵化的模式，而必須充分重視數(shù)量因素與質(zhì)量因素并重，貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重，數(shù)量計(jì)算與綜合判斷相結(jié)合。

3. 存貨管理:傳統(tǒng)管理會計(jì)主要采用經(jīng)濟(jì)訂購批量對存貨進(jìn)行控制，這一模型只考慮了成本因素，沒有考慮時(shí)間因素，忽略了企業(yè)可以通過控制存貨購入、發(fā)出的時(shí)間減少存貨，從而極易導(dǎo)致存貨積壓。因此，企業(yè)應(yīng)了解導(dǎo)致存貨占用的原因，并通過消除這些因素，以減少生產(chǎn)過程中的存貨數(shù)量，在企業(yè)全局基礎(chǔ)上建立適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)。

4. 戰(zhàn)略成本管理:戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理會計(jì)的重要內(nèi)容，它是為了提高和保持企業(yè)持久的競爭優(yōu)勢而建立的成本管理系統(tǒng)，這一系統(tǒng)主要由價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、成本動因分析三個主要部分組成。

5. 人力資源管理:在當(dāng)今社會，技術(shù)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首要和關(guān)鍵因素，所以必須注重發(fā)揮人的價(jià)值和知識創(chuàng)新能力。人力資源既是重要的產(chǎn)權(quán)因素，也是戰(zhàn)略管理會計(jì)的重要內(nèi)容。其核心是以人為本，通過一定的方法和技能來激勵員工來獲取最大的人力資源價(jià)值，并采取一定的方法來確認(rèn)和計(jì)量人力資源的成本、價(jià)值、收益，進(jìn)行人力資源的投資分析，幫助企業(yè)構(gòu)建人力資源戰(zhàn)略。

6. 戰(zhàn)略性績效評價(jià):傳統(tǒng)管理會計(jì)的業(yè)績評價(jià)主要使用財(cái)務(wù)指標(biāo)，這樣不僅時(shí)效性差，而且與決策的相關(guān)性也較低。隨著企業(yè)的生產(chǎn)組織方式向“顧客化生產(chǎn)”轉(zhuǎn)變，管理者的目光開始從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向企業(yè)外部，擴(kuò)大市場份額、提高企業(yè)競爭優(yōu)勢已成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。在這種情況下引入與戰(zhàn)略決策相關(guān)性高的其他非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為業(yè)績評價(jià)指標(biāo)，已成為一種必然趨勢。

三、戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究方法

1. 價(jià)值鏈分析:價(jià)值鏈分析是將一個企業(yè)的經(jīng)營活動分解為若干戰(zhàn)略性相關(guān)的價(jià)值活動，每一種價(jià)值活動都會對企業(yè)的相對成本地位產(chǎn)生影響，進(jìn)而成為企業(yè)采取差異化戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。供應(yīng)商通過向企業(yè)出售產(chǎn)品對企業(yè)價(jià)值鏈產(chǎn)生影響，而企業(yè)通過向顧客銷售產(chǎn)品影響著買方的價(jià)值鏈。

2. SWOT分析:SWOT分析應(yīng)首先確定企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營面臨的強(qiáng)勢和弱勢、機(jī)會與威脅，并據(jù)此選擇企業(yè)戰(zhàn)略。一個有效的戰(zhàn)略應(yīng)能夠最大限度的利用業(yè)務(wù)優(yōu)勢和環(huán)境機(jī)會，同時(shí)使弱勢和環(huán)境威脅降到最低。

3. 產(chǎn)品生命周期分析:市場競爭的加劇使產(chǎn)品更新?lián)Q代極快，任何產(chǎn)品投入市場后最終都會被新產(chǎn)品所取代而推出市場，從而存在著一個生命周期。根據(jù)產(chǎn)品生命周期理論，這一周期可分為投放期、增長期、成熟期和衰退期等幾個階段。在不同的階段，企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品收入和成本不同的配比結(jié)果，采取不同的競爭戰(zhàn)略。

4. 作業(yè)成本法:作業(yè)成本法以作業(yè)為基礎(chǔ)，對成本進(jìn)行“朔本求源”的計(jì)算和管理。它既是一種先進(jìn)的成本計(jì)算方法，也是成本計(jì)算與成本控制相結(jié)合的成本管理制度。作業(yè)成本法的基本思路是:產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗成本，產(chǎn)品成本由作業(yè)成本構(gòu)成。其目的主要在于消除不增加價(jià)值的作業(yè)，提高增加價(jià)值作業(yè)的運(yùn)作效率和效益。

四、研究戰(zhàn)略管理會計(jì)的意義

1. 戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究與實(shí)施，有利于改善和加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理。企業(yè)管理作為一個完善的系統(tǒng)，戰(zhàn)略成本分析與管理是不可或缺的一個重要部分，如何正確引進(jìn)和運(yùn)用戰(zhàn)略成本分析是我國戰(zhàn)略管理會計(jì)值得深思的問題。

2. 戰(zhàn)略管理會計(jì)是建立和完善現(xiàn)代成本管理體系、加強(qiáng)企業(yè)成本管理的必然要求?，F(xiàn)代成本管理是企業(yè)全員管理、全過程管理、全環(huán)節(jié)管理和全方位管理，是商品使用價(jià)值和商品價(jià)值結(jié)合的管理，是經(jīng)濟(jì)和技術(shù)結(jié)合的管理。它突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在微觀層面上的研究領(lǐng)域，把重心轉(zhuǎn)向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一宏觀角度的研究領(lǐng)域，從而正確的選擇企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略。

3. 有利于更新企業(yè)管理觀念，培育企業(yè)管理者的理性思維觀。戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用可以幫助企業(yè)決策者形成求異創(chuàng)新的思維，改變在企業(yè)目標(biāo)上只追求短期利潤而忽視長期價(jià)值、在發(fā)展上只顧眼前而不顧長遠(yuǎn)、在管理上重物輕人、在業(yè)績評價(jià)上只重結(jié)果而不重過程的行為。

4. 戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究與應(yīng)用可以使企業(yè)管理能動的適應(yīng)和處理它與環(huán)境之間的相互促進(jìn)、相互制約的辯證關(guān)系，促使企業(yè)統(tǒng)籌兼顧，以局部利益服從整體利益、當(dāng)前利益服從長遠(yuǎn)利益，并努力改變企業(yè)自身狀況，來減少環(huán)境對企業(yè)的不利影響，從而更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的戰(zhàn)略。

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