[摘 要]2006 年2 月，財(cái)政部發(fā)布的我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系，已于2007 年1 月起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新會計(jì)準(zhǔn)則體系充分借鑒了國際會計(jì)慣例，符合我國加入世貿(mào)組織后企業(yè)參與國際競爭對會計(jì)信息質(zhì)量的要求。對大型煤炭企業(yè)尤其是其中的上市公司，如中國神華、神火股份、恒源煤電、西山煤電、靖遠(yuǎn)煤電等公司的財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算，產(chǎn)生了較大的影響。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將對煤炭企業(yè)產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響，為保證新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，應(yīng)深入貫徹新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，全面規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作，完善內(nèi)部控制制度，修訂內(nèi)部業(yè)績考核指標(biāo)體系，做好企業(yè)所得稅的核算工作。

[關(guān)鍵詞]新企業(yè)準(zhǔn)則 煤炭企業(yè) 會計(jì)對策 新會計(jì)準(zhǔn)則 公司業(yè)績 信息披露

2006年2月，國家財(cái)政部發(fā)布一系列新修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡稱新會計(jì)準(zhǔn)則) ，包含修訂后的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(基本準(zhǔn)則) 、22 項(xiàng)新發(fā)布會計(jì)準(zhǔn)則以及16 項(xiàng)對原會計(jì)準(zhǔn)則的修訂(38 項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則) 。新會計(jì)準(zhǔn)則的變革，既是我國企業(yè)會計(jì)發(fā)展的自身需要，也是和國際接軌的迫切要求。新會計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計(jì)環(huán)境，是對原準(zhǔn)則的繼承、發(fā)展和完善。新會計(jì)準(zhǔn)則有利于提高社會經(jīng)濟(jì)資源的配置效率，提高會計(jì)信息的質(zhì)量，使投資者能得到更加真實(shí)、客觀有價(jià)值的相關(guān)信息，增強(qiáng)了會計(jì)信心的透明度。新會計(jì)準(zhǔn)則頒布以來，集團(tuán)公司不斷加強(qiáng)對新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)和實(shí)施工作。全公司重點(diǎn)生產(chǎn)礦加強(qiáng)分析和研究新舊企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)與差別，采取相應(yīng)的措施，順利實(shí)行新會計(jì)準(zhǔn)則體系。作為我國的重要能源基地，煤炭企業(yè)更應(yīng)該盡早地學(xué)習(xí)、熟悉新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，研究其主要變化，分析其對本企業(yè)的影響，制定出應(yīng)對措施，這是目前的一項(xiàng)重要而緊迫的工作。

一、新準(zhǔn)則在煤炭企業(yè)利潤增減方面帶來多方面的影響，有直接有間接、有利有弊?？偟膩碚f，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存

在利潤增加上，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。相信隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，該條準(zhǔn)則對于資本投資支出較大的煤炭行業(yè)無疑會減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出，從而增加即期利潤。

同時(shí)，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，作為重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益;當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益;修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了現(xiàn)行的“一刀切”將由于債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，而是將債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，這將使企業(yè)利潤增加。例如:應(yīng)付債務(wù)金額為600萬元，豁免300萬元，用現(xiàn)金歸還300萬元，則債務(wù)人將取得債務(wù)重組利得300萬元，增加當(dāng)期利潤300萬元。

在利潤減少方面，股份支付是指企業(yè)為了獲取職工和其他方提供服務(wù)或商品，而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供類似服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債。由此可見，無論是以權(quán)益結(jié)算還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，都應(yīng)在授予后將股份支付的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)的成本或費(fèi)用，從而使利潤減少。例如某公司對高管發(fā)放期權(quán)。行權(quán)價(jià)為13元，共3000萬份期權(quán)。授予日股價(jià)為20元，簡單計(jì)算期權(quán)公允價(jià)值為10元/ 每股。共增加3億管理費(fèi)用，如果分三年授予的話，每年1個(gè)億。這對公司的利潤影響還是非常重要的。

此外，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定新準(zhǔn)則改變了固定資產(chǎn)的盤盈的會計(jì)處理，原準(zhǔn)則規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)在盤點(diǎn)當(dāng)期入賬，同時(shí)增加當(dāng)期的營業(yè)外收入。新準(zhǔn)則規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，通過“以前年度損益調(diào)整”核算，這將使企業(yè)當(dāng)期利潤減少。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，能促使煤炭行業(yè)健康有序發(fā)展，同時(shí)提高了煤炭類上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性及行業(yè)競爭力分析

1.新會計(jì)準(zhǔn)則基本達(dá)到了與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，也充分反應(yīng)了我國會計(jì)準(zhǔn)則走向國際的趨勢，為我國企業(yè)走向國際化創(chuàng)造了良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有利于提高我國企業(yè)的國際競爭力。新準(zhǔn)則對資產(chǎn)、負(fù)債、公允價(jià)值等確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告更加規(guī)范，可操作性提高。同時(shí)明確和規(guī)范了職工薪酬的概念和核算。使企業(yè)費(fèi)用支出中能夠真正反映出實(shí)際承擔(dān)的人工耗費(fèi)水平，有利于企業(yè)有效監(jiān)督和控制生產(chǎn)經(jīng)營過程中的人工成本消耗，改善費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)，節(jié)約成本，降低產(chǎn)品價(jià)格，提高企業(yè)的市場競爭力。

2.新準(zhǔn)則頒布使煤炭類上市的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表更加真實(shí)，可靠，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值進(jìn)一步提高。因?yàn)橐?guī)范了職工薪酬核算等，煤炭類公司的成本，費(fèi)用，利潤更具可比性，增強(qiáng)了煤炭企業(yè)的會計(jì)信息透明度，有利于煤炭企業(yè)的兼并重組、市場融資，促使煤炭行業(yè)健康，也為國家對煤炭行業(yè)的經(jīng)濟(jì)分析提供了可靠信息。

三、面對新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則煤炭企業(yè)的應(yīng)對會計(jì)對策

1. 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的理論學(xué)習(xí)

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它不僅需要財(cái)務(wù)部門自身的努力，更需要企業(yè)管理當(dāng)局的大力支持和內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)配合。因此，向企業(yè)相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)大力宣傳新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的新理念、新內(nèi)容、新變化，取得他們的理解和支持，是財(cái)務(wù)人員一項(xiàng)重要工作。貫徹實(shí)施好新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)會人員首先要加強(qiáng)對新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)。從學(xué)習(xí)形式上看，可以采取培訓(xùn)和自學(xué)相結(jié)合的方式; 從學(xué)習(xí)方法上看，可以采用與舊準(zhǔn)則對照、與國際會計(jì)準(zhǔn)則對照的方式，同時(shí)要注意新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則自成體系，前后呼應(yīng)的特點(diǎn)，學(xué)習(xí)的過程中要相互聯(lián)系、以達(dá)融會貫通、事半功倍的效果。

2. 會計(jì)基礎(chǔ)工作在新準(zhǔn)則下的新規(guī)范

要結(jié)合煤炭企業(yè)的實(shí)際情況，按照新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，重新設(shè)置會計(jì)科目體系和財(cái)務(wù)報(bào)表體系。為配合好公允價(jià)值計(jì)量和減值準(zhǔn)備計(jì)提，煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)依托信息技術(shù)，與相關(guān)業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)配合，在日常工作中注重搜集相關(guān)資產(chǎn)的市價(jià)、技術(shù)更新、自有資產(chǎn)的成新度、未來現(xiàn)金流量及貼現(xiàn)率等信息。因新會計(jì)準(zhǔn)則更加規(guī)范，嚴(yán)密，盡力降低了人為因素，因此，煤炭企業(yè)必須重新修訂企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度和會計(jì)核算制度，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)完全按新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。

3. 內(nèi)部控制制度在新準(zhǔn)則下的完善工作

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，提高了企業(yè)會計(jì)信息的披露要求，這就要求煤炭企業(yè)必須進(jìn)一步完善煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制制度，重點(diǎn)要完善對外投資、工程項(xiàng)目、對外籌資和擔(dān)保等內(nèi)部控制制度，做到防范風(fēng)險(xiǎn)、科學(xué)決策、權(quán)責(zé)結(jié)合、獎(jiǎng)懲并舉，及時(shí)披露相關(guān)重要的會計(jì)信息，增強(qiáng)企業(yè)的社會公信度，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的市場環(huán)境。

4. 煤炭企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核指標(biāo)體系的重新修訂不容忽視

隨著新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，煤炭企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部業(yè)績考核指標(biāo)體系中的某些指標(biāo)將不再適用或需要進(jìn)行改進(jìn)，譬如利潤、凈利潤指標(biāo)，原不計(jì)人損益的利得和損失將計(jì)人損益，企業(yè)所得稅核算方法的改變，將對凈利潤產(chǎn)生重大影響。首先，煤炭企業(yè)應(yīng)先模擬實(shí)施新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則; 其次，要結(jié)合煤炭企業(yè)的實(shí)際情況，測算出新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成果、財(cái)務(wù)狀況的影響程度; 最后，根據(jù)模擬實(shí)施及測算的結(jié)果，制定出新的業(yè)績考核指標(biāo)體系。

5. 煤炭企業(yè)所得稅的核算工作必須把好質(zhì)量關(guān)

隨著新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，會計(jì)計(jì)量屬性的多元化加劇了與其計(jì)稅基礎(chǔ)的距離，同時(shí)，我國稅法制定時(shí)偏重于征收便利、確保政府收入等原則，必將導(dǎo)致企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)日趨增多、所得稅核算復(fù)雜。煤炭企業(yè)會計(jì)人員要認(rèn)真分析和找出納稅調(diào)整事項(xiàng)，建立暫時(shí)性差異備查賬，合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，保證企業(yè)、投資者和職工的合法權(quán)益。

參考文獻(xiàn):

[1]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

[2]黃維模:芻議新會計(jì)準(zhǔn)則[J].集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2006，18 (14):285～286

[3]顧中國:對新會計(jì)準(zhǔn)則變革的幾點(diǎn)理解[J].會計(jì)之友，2006，(6):92～93