[摘 要]隨著信息技術(shù)的進(jìn)步，會(huì)計(jì)處理方式發(fā)生了質(zhì)的飛躍，傳統(tǒng)手工操作的會(huì)計(jì)模式已經(jīng)逐漸被電算化會(huì)計(jì)所取代。同時(shí)，也引發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制制度的新問題，提出了新要求。本文就是在這樣的背景下對會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制帶來的影響進(jìn)行了分析和研究，并就如何進(jìn)行控制進(jìn)行了探討。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)電算化 內(nèi)部控制

時(shí)代越發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化越普及，愈加顯示出其提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作效率的作用。然而會(huì)計(jì)電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制度也產(chǎn)生了些新的問題，并對新時(shí)期的會(huì)計(jì)工作提出了新要求，成為會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的瓶頸。

一、會(huì)計(jì)電算化帶來的影響

1.計(jì)算機(jī)的應(yīng)用已經(jīng)大大改變了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的環(huán)境

企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會(huì)計(jì)部門的人員組成和組織設(shè)置較之手工條件下都發(fā)生了極大的改變。會(huì)計(jì)部門的組成人員從原來由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員組成，轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶?cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計(jì)算機(jī)專家組成。這些改變使得電算化下內(nèi)部控制制度的建立和完善就顯得更為重要，內(nèi)部控制制度的范圍和控制程序較之手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更為廣泛，更為復(fù)雜。

2.會(huì)計(jì)電算化改變了存儲(chǔ)和交易授權(quán)模式

在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上，這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改，則容易辨別出修改的線索和痕跡，這也是傳統(tǒng)紙質(zhì)原件的一個(gè)基本特征。但是，電算化系統(tǒng)下原來紙質(zhì)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被直接記錄在磁盤或光盤上，是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改，由于在技術(shù)上對電子數(shù)據(jù)非法修改可做到不留痕跡。另外，電磁介質(zhì)易受損壞，所以會(huì)計(jì)信息也存在丟失或毀壞的危險(xiǎn)。授權(quán)、批準(zhǔn)控制是一種常見的、基礎(chǔ)的內(nèi)部控制。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，對于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的簽章，自然形成了層層復(fù)核、道道把關(guān)，具有嚴(yán)格的審核復(fù)查機(jī)制。但在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，大部分處理由計(jì)算機(jī)完成，審查、復(fù)核等控制被削弱，甚至消失了。

3.內(nèi)容控制的范圍發(fā)展發(fā)生了變化，且控制難度加大

計(jì)算機(jī)犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪的難度較之手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更大，計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪造成的危害和損失可能比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更大，因此，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制不僅難度大、復(fù)雜，而且還要有各種控制的計(jì)算機(jī)技術(shù)手段。傳統(tǒng)的內(nèi)容控制主要針對交易處理。計(jì)算機(jī)技術(shù)的引入，給會(huì)計(jì)工作增加了新的工作內(nèi)容，同時(shí)也增加了新的控制措施。

4.財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化導(dǎo)致了新的問題的出現(xiàn)

近年來，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的日趨普及，網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用在很大程度上彌補(bǔ)了單機(jī)電算化系統(tǒng)的不足，使電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制更加完善，同時(shí)也帶來了新問題。目前財(cái)務(wù)軟件的網(wǎng)絡(luò)功能主要包括:遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程審計(jì)、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催帳、網(wǎng)上報(bào)稅、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上銀行等，實(shí)現(xiàn)這些功能就必須有相應(yīng)的控制，從而加大了會(huì)計(jì)系統(tǒng)安全控制的難度。

二、會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的改進(jìn)措施

1.會(huì)計(jì)電算化從業(yè)人員素質(zhì)有待加強(qiáng)

會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制能否起到應(yīng)有的作用，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的質(zhì)素。會(huì)計(jì)電算化給會(huì)計(jì)工作增添了新內(nèi)容，從各方面要求會(huì)計(jì)人員提高自身素質(zhì)，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)。

2.建立和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)環(huán)境的安全控制

在會(huì)計(jì)電算化中，主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都保存在計(jì)算機(jī)中，一旦計(jì)算機(jī)遭到損壞，將使計(jì)算機(jī)中保存的會(huì)計(jì)資料永久丟失。因此要建立計(jì)算機(jī)的環(huán)境保護(hù)制度，主要包括:機(jī)房環(huán)境保護(hù)，保護(hù)性設(shè)備配備，安全供電系統(tǒng)的安裝，正版殺毒軟件及防火墻的安裝，裝有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的微機(jī)不能同時(shí)上互聯(lián)網(wǎng)等。

3.加強(qiáng)安全的程序控制

為了保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯(cuò)和事故的概率，保障會(huì)計(jì)資料的安全、準(zhǔn)確、完整，應(yīng)制定上機(jī)守則與操作規(guī)程的辦法，這是操作控制制度化的具體體現(xiàn)。上機(jī)守則主要是對電腦機(jī)房內(nèi)工作所作的一般性規(guī)定。操作規(guī)程則是提出了計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)處理過程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、各種設(shè)備的使用說明以及非常情況的處理等。

4.建立和健全檔案管理制度

為了最大限度地減小會(huì)計(jì)電算化對企業(yè)內(nèi)部控制的不良影響，要進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)檔案管理制度:實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后的會(huì)計(jì)檔案以計(jì)算機(jī)打印的書面形式保存，確保會(huì)計(jì)憑證絕對安全;全套會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)文檔視同會(huì)計(jì)文檔保管，保管期限截止至該系統(tǒng)停止使用或有重大修改后的若干年;妥善保管存有會(huì)計(jì)信息的磁性(光)介質(zhì)或其他介質(zhì)的措施。如規(guī)定存有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的磁盤應(yīng)存放在防潮防磁的容器內(nèi)等;科學(xué)規(guī)定會(huì)計(jì)檔案的有關(guān)權(quán)限，如規(guī)定查詢以前年度的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)經(jīng)有關(guān)人員批準(zhǔn)等。

5.加大對內(nèi)部控制的審計(jì)力度

審計(jì)人員必須通過調(diào)查信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和實(shí)施依據(jù)性試驗(yàn)來查明會(huì)計(jì)控制和管理控制是否有效地發(fā)揮作用，并對內(nèi)部控制的可靠程度進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)人員在詢證經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人，觀察運(yùn)行狀況，查詢、研究有關(guān)系統(tǒng)和程序的文件等內(nèi)部控制情況時(shí)，都應(yīng)有記錄。在編寫審計(jì)工作底稿時(shí)，還應(yīng)利用系統(tǒng)流程圖和特制的“內(nèi)部控制情況問卷”。在對被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行最終評(píng)定之前，要實(shí)施符合性測試。

三、結(jié)束語

總之，會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制是一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)制度，為此，我們要高度重視電算化人才的開發(fā)與培養(yǎng)，建立健全一整套完善的、有別于手工條件下的內(nèi)部控制制度，為建立完善的、符合實(shí)際的，具有可操作性的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制制度提供必要的保證。

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