[摘 要]隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、事業(yè)單位改革不斷深入、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不適應(yīng)改革的需要，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革已成為必然。本文針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革問題進(jìn)行分析探討。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 改革

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的若干問題

1.會(huì)計(jì)目標(biāo)定位不明確。會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該滿足使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求。但我國事業(yè)單位現(xiàn)行的會(huì)計(jì)目標(biāo)在確定信息使用者的范圍和對(duì)財(cái)務(wù)信息的規(guī)定上均定位不夠全面。其一，對(duì)信息使用者的范圍限定過小。其二，對(duì)提供信息的要求規(guī)定過窄。目標(biāo)的不確定性導(dǎo)致不能全面反映事業(yè)單位對(duì)社會(huì)公眾受托責(zé)任的履行情況，也無助于使用者確定事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體當(dāng)期的運(yùn)營結(jié)果，更無法評(píng)判事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體提供服務(wù)的水準(zhǔn)及履行義務(wù)的能力。

2.核算基礎(chǔ)應(yīng)用不恰當(dāng)。現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)于經(jīng)營性收入和支出業(yè)務(wù)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。即按收付日期確定歸屬期，不管是否應(yīng)該屬于本期所有，都作為本期的收入和費(fèi)用;反之，本期沒有收到的收入和不用支付的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬于本期，也不能作為本期的收入和費(fèi)用。我們知道兩種不同的核算基礎(chǔ)對(duì)收益的處理完全不同，收付實(shí)現(xiàn)制沒有遵循配比原則，所以不能真實(shí)完整的反映事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債情況。

3.會(huì)計(jì)科目設(shè)置不規(guī)范。事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與企業(yè)相差很大，而且由于存在不同類的事業(yè)單位預(yù)算管理方式的不同，各事業(yè)單位所用的科目設(shè)置也千差萬別?？颇吭O(shè)置混亂在我國的事業(yè)單位中是一個(gè)普遍的問題，不規(guī)范的科目設(shè)置，使得帳務(wù)混亂不清，不能完全為管理者提供有效的會(huì)計(jì)信息。

4.會(huì)計(jì)報(bào)告體系不全面。會(huì)計(jì)報(bào)告是政府向納稅人報(bào)告其財(cái)務(wù)受托責(zé)任履行情況的一種形式。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)告體系中，只有資產(chǎn)負(fù)債表和收入、支出表，而難以全面反映事業(yè)單位整體的財(cái)務(wù)狀況以及資金節(jié)余、來源和運(yùn)用等情況;事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系中沒有現(xiàn)金流量表，并且事業(yè)單位不是完全按收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，所以事業(yè)單位的收支情況表就不能完整地反映現(xiàn)金的增減變動(dòng)情況。許多從事各種經(jīng)營性活動(dòng)事業(yè)單位的經(jīng)營性收入已經(jīng)成為其主要收入來源，根據(jù)事業(yè)單位相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，事業(yè)單位的經(jīng)營性收支要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算，從而經(jīng)營收支結(jié)余并不能反映經(jīng)營現(xiàn)金凈流量的增減變動(dòng)。這樣，對(duì)信息使用者特別是單位內(nèi)部管理者做出正確的財(cái)務(wù)決策會(huì)產(chǎn)生一定影響。

二、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的建議性措施

1.會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定。我國對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)深受西方市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的影響，存在“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”之爭。由于“決策有用觀”實(shí)際包含了“受托責(zé)任觀”的主要內(nèi)容并日益占據(jù)主流地位。因此，“決策有用觀”逐漸被我國會(huì)計(jì)界所接受。但“決策有用觀”只注重會(huì)計(jì)的決策功能而忽略了會(huì)計(jì)的監(jiān)督功能，只注重會(huì)計(jì)技術(shù)性的一面而忽略會(huì)計(jì)社會(huì)性的一面，因而，其作為會(huì)計(jì)目標(biāo)是不適當(dāng)?shù)摹?huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定既要考慮信息使用者的需求，又要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)自身的實(shí)際;既要看到會(huì)計(jì)技術(shù)性的一面，又要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)的社會(huì)性。所以我覺得事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)設(shè)定為“如實(shí)反映”。所謂“如實(shí)反映”就是客觀、真實(shí)地反映事業(yè)單位的事項(xiàng)和情況的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。因?yàn)?1)如實(shí)反映事業(yè)單位情況的信息有助于預(yù)測事業(yè)單位未來現(xiàn)金流的數(shù)量、時(shí)間以及不確定性，進(jìn)而有助于決策，而過于強(qiáng)調(diào)決策有用會(huì)使會(huì)計(jì)失去自我。(2)如實(shí)反映事業(yè)單位真實(shí)情況的信息有助于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，利益相關(guān)者監(jiān)督?jīng)Q策需要如實(shí)反映事業(yè)單位情況的會(huì)計(jì)信息。(3)如實(shí)反映的會(huì)計(jì)信息客觀、公正、不偏不倚，能充分發(fā)揮好會(huì)計(jì)在消除信息不對(duì)稱性、協(xié)調(diào)各方利益方面的職能?！叭鐚?shí)反映”會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體內(nèi)容包括提供如實(shí)反映事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)資源，對(duì)這些資源的要求權(quán)以及使資源和對(duì)這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況所影響的信息等。

2.核算基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定:事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國目前事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算，其優(yōu)點(diǎn)是簡便易行、可直觀反映預(yù)算執(zhí)行情況、人工成本低;但它不利于真實(shí)、完整地反映財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量情況，難以向會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)完整，有利于其決策的信息。同時(shí)，“可選擇使用權(quán)責(zé)發(fā)生制”的規(guī)定，導(dǎo)致有經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的事業(yè)單位在選擇核算方法時(shí)余地較大，人為調(diào)節(jié)報(bào)表的空間也較大，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。事業(yè)單位會(huì)計(jì)的發(fā)展方向就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。在改革的趨勢下，筆者認(rèn)為現(xiàn)階段我國的事業(yè)單位可以在除了財(cái)政撥款等專項(xiàng)業(yè)務(wù)上采用收付實(shí)現(xiàn)制，其它方面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，并且實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制可以采取漸進(jìn)式轉(zhuǎn)變的方式，先試點(diǎn)后推廣，先行業(yè)后整體。這在一定程度上能及時(shí)的反饋問題，極大的改善我國事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告體系的完善。要適應(yīng)事業(yè)單位改革的發(fā)展要求，滿足各個(gè)層次不同信息需求的目標(biāo)，則必構(gòu)建新的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，使所提供的信息真實(shí)、充分、完整，全面并具有前瞻性。我們可以嘗試構(gòu)建“主體財(cái)務(wù)報(bào)告與輔助財(cái)務(wù)報(bào)告相結(jié)合”的體系。編制總體報(bào)告，然后用輔助報(bào)告進(jìn)行進(jìn)一步補(bǔ)充說明。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行改進(jìn)，根據(jù)“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)等式編制，列示資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三類項(xiàng)目，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)按流動(dòng)性分類;增加現(xiàn)金流量表;將收入、支出放在專項(xiàng)的收入支出附表中。除此之外，我們還應(yīng)該完善財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，比如增加反映事業(yè)單位社會(huì)效益的指標(biāo)，增加反映對(duì)外投資收益率的指標(biāo)。這樣我們可以對(duì)事業(yè)單位整個(gè)現(xiàn)金流量、資產(chǎn)的存量和增量進(jìn)行全方位、全過程的分析，目的是反映運(yùn)作過程中的各個(gè)問題，從而提出校正、監(jiān)控舉措，以求獲取最大效益;同時(shí)，財(cái)務(wù)分析還可以幫助會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解財(cái)務(wù)信息，把握事業(yè)單位的歷史業(yè)績和經(jīng)濟(jì)前景，以便做出科學(xué)的決策。

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