[摘 要]與原先的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，因新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理進(jìn)行了諸多方面的限制，使企業(yè)的盈余管理受到了影響。本文根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的限制和保留的空間，從會(huì)計(jì)政策的角度上，總結(jié)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的影響和完善。

[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 變化 盈余管理 影響

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

1.公允價(jià)值的使用方面

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，公允價(jià)值的運(yùn)用比較謹(jǐn)慎，主要包括:金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組以及非貨幣性交易等。

2.存貨方面

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，規(guī)定企業(yè)在確定發(fā)出存貨成本時(shí)，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法。明確所有企業(yè)存貨的采購(gòu)成本標(biāo)準(zhǔn)必須一致。規(guī)定只要是可以直接歸屬于存貨采購(gòu)成本中的費(fèi)用，如購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅、其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等，都可以作為存貨采購(gòu)成本的標(biāo)準(zhǔn)。

3.無形資產(chǎn)方面

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目支出也做了相應(yīng)的規(guī)定:對(duì)于還處在研究階段的項(xiàng)目開發(fā)支出，應(yīng)將其支出計(jì)入當(dāng)期損益中;對(duì)于還處在開發(fā)階段的項(xiàng)目開發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化，并確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

在無形資產(chǎn)使用壽命是否確定上也做出了不同的規(guī)定:對(duì)于可以確定使用壽命的，在期限內(nèi)，應(yīng)按攤銷的金額進(jìn)行合理地?cái)備N;對(duì)于不能確定使用壽命的，在每個(gè)會(huì)計(jì)期間，都要對(duì)其使用壽命進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)只要能夠證明它是可以確定使用壽命的無形資產(chǎn)，便要對(duì)此資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行估計(jì)，通過該無形資產(chǎn)能夠在其使用壽命內(nèi)反映企業(yè)與其消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)其進(jìn)行合理地?cái)備N;如果對(duì)其使用壽命仍不能確定的，不但不能進(jìn)行攤銷，每年還要對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。另外，如果無法可靠確定消耗方式的無形資產(chǎn)應(yīng)采取直線法攤銷。

4.資產(chǎn)減值方面

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定一旦確定了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)減值損失的，在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得將損失轉(zhuǎn)回。

另外新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)難以估計(jì)可回收金額的單項(xiàng)資產(chǎn)也做出了相關(guān)規(guī)定，在確定資產(chǎn)可回收金額時(shí)，企業(yè)應(yīng)該以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)，并判斷該資產(chǎn)屬于哪一個(gè)資產(chǎn)組，其依據(jù)是資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入。

5.債務(wù)重組方面

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，規(guī)定應(yīng)當(dāng)將對(duì)債權(quán)人的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組利潤(rùn)，并且要計(jì)入在當(dāng)期損益中。

6.借款費(fèi)用方面

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于部分借款費(fèi)用也可以進(jìn)行資本化，此借款費(fèi)用指，需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨及投資性房地產(chǎn)所占用的借款資金。

7.金融工具的確認(rèn)與計(jì)量方面

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使衍生金融工具顯化了隱形風(fēng)險(xiǎn);對(duì)于貸款采用了實(shí)際利率法，使商業(yè)銀行貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提更精細(xì)、更客觀;另外多方面引入公允價(jià)值，要求銀行的資金中心建立嚴(yán)格的“盯市”制度，以便使銀行阻礙客觀經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)環(huán)境方面的預(yù)見力更強(qiáng)。

二、新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的影響

1.使存貨計(jì)價(jià)方法調(diào)節(jié)的行為得到限制

存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)盈余管理空間的影響具體體現(xiàn)在存貨的價(jià)格波動(dòng)上。當(dāng)存貨價(jià)格處于上漲時(shí)期，采用后進(jìn)先出法，將最高的價(jià)格材料入賬，使得當(dāng)期的成本費(fèi)用上升，減少了當(dāng)期的利潤(rùn)。存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法的選擇在一定程度上為企業(yè)進(jìn)行盈余管理提供了可乘之機(jī)，很多企業(yè)為了自身的利益，利用這種方法進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)。

準(zhǔn)則在存貨成本計(jì)價(jià)方法上的變化，使得企業(yè)利用變更存貨計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)的手段不能再被使用，部分消除了人為調(diào)節(jié)因素，大大縮小了企業(yè)盈余管理空間，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.使利用資產(chǎn)減值損失調(diào)節(jié)盈余受到限制

資產(chǎn)減值損失的計(jì)提和轉(zhuǎn)回曾經(jīng)是很多企業(yè)進(jìn)行盈余管理的常用手段之一，許多企業(yè)利用這種手段來操控利潤(rùn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值損失明確規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定減少了企業(yè)利用減值損失的計(jì)提和轉(zhuǎn)回在各會(huì)計(jì)期間之間調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能，這樣就使資產(chǎn)減值的調(diào)節(jié)功能大大降低，從而抑制了企業(yè)濫用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象。新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使企業(yè)無法通過轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備快速增加利潤(rùn)，所以企業(yè)在計(jì)提時(shí)會(huì)更加慎重，從而有效抑制了企業(yè)在資產(chǎn)減值上的盈余管理行為。

3.使利用企業(yè)合并調(diào)節(jié)盈余的行為受到限制

關(guān)于企業(yè)合并，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定主要是以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，這會(huì)使企業(yè)在業(yè)績(jī)不佳的年份，通過收購(gòu)業(yè)績(jī)優(yōu)良公司的股權(quán)或者是減持經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳的公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資份額達(dá)到盈余管理的目的。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并以合并日在被合并方的賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，同一控制下的合并放棄使用公允價(jià)值，以避免出現(xiàn)企業(yè)濫用盈余管理的行為。對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并是雙方自愿交易，由雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，因此應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，并確認(rèn)商譽(yù)的金額。這一規(guī)定符合我國(guó)的資本市場(chǎng)的現(xiàn)狀和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，謹(jǐn)慎地使用了公允價(jià)值，規(guī)范了企業(yè)盈余管理行為，避免了利潤(rùn)操縱，提高了企業(yè)利潤(rùn)的可信度。

4.使企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露偶的要求得到完善

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)信息披露的要求更加嚴(yán)格，關(guān)聯(lián)方交易披露準(zhǔn)則中擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)方的外延。按照新關(guān)聯(lián)方的范圍，更多的企業(yè)被劃入到企業(yè)的關(guān)聯(lián)方范圍中，企業(yè)必須披露更多的關(guān)聯(lián)方交易信息。在披露內(nèi)容等方面，新準(zhǔn)則明確要求在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的金額、定價(jià)政策等，使得關(guān)聯(lián)交易信息披露更能反映實(shí)質(zhì)內(nèi)容，這些會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)要求使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者能夠較好地判斷企業(yè)損益的構(gòu)成、風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來源，增強(qiáng)了決策的科學(xué)性。

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