[摘要] 貨幣資金是指醫(yī)院的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是醫(yī)院進行醫(yī)療服務(wù)活動不可缺少的物質(zhì)條件，是醫(yī)院資金運動的起點和終點。由于貨幣資金是醫(yī)院資產(chǎn)中流動性最強的一種資產(chǎn)，它的增減變動與醫(yī)院醫(yī)療活動及藥品與器材供應過程息息相關(guān)，具有被盜竊、貪污和挪用的高風險性。由于上述特點，貨幣資金審計是構(gòu)成審計監(jiān)督和管理的重要組成部分。筆者結(jié)合工作實際，認為加強貨幣資金的內(nèi)部審計與控制勢在必行。本文對此進行闡述。

一、醫(yī)院貨幣資金的審計

1.醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制制度的審計

(1) 審查醫(yī)院崗位責任制度。出納、收費員、核算員、稽核員的崗位職責要嚴格劃分清楚，以便互相牽制，嚴密手續(xù)，堵塞漏洞。(2) 審查醫(yī)院程序控制制度。業(yè)務(wù)是否嚴格按照申請、審核、復核、支付的程序辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，重大貨幣資金的支付是否實行集體決策。(3) 審查醫(yī)院的預算控制制度，通過年度預算對醫(yī)院的收支進行總體控制，對預算執(zhí)行情況定期審查。(4)是否加強對銀行予留印鑒的管理。財務(wù)專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權(quán)人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

2.醫(yī)院貨幣資金收入業(yè)務(wù)的審計

醫(yī)院日常的貨幣資金主要來源于門診收入、住院收入、其他收入、以及病人預交費、往來款項、財政補助收入及專項資金撥入。收入業(yè)務(wù)是否正確，要以收入手續(xù)是否嚴密為重點。認真審查原始憑證，從貨幣資金的流入點審查，從中發(fā)現(xiàn)收入的問題。

(1) 審查是否嚴格執(zhí)行國家結(jié)算制度的有關(guān)規(guī)定，應通過銀行結(jié)算的業(yè)務(wù)是否收取了現(xiàn)金。(2) 審查有無套用結(jié)算賬戶現(xiàn)象。如利用醫(yī)院的銀行賬戶辦理業(yè)務(wù)，以現(xiàn)金換取轉(zhuǎn)賬支票或通過銀行匯款。(3) 審查有無挪用現(xiàn)金的現(xiàn)象。每天取得的貨幣資金是否設(shè)專人核對其準確性，入賬是否及時。(4) 審查有無采取偷梁換柱的，兩次填寫發(fā)票，一大一小，從中竊取現(xiàn)金。(5) 審查有無銷毀收據(jù)進行貪污的現(xiàn)象。清查醫(yī)院已使用過的收據(jù)是否有缺本缺頁的情況;核對是否如數(shù)入賬;有無異?，F(xiàn)象，查明原因。(6) 審查現(xiàn)金或支票送存銀行情況及銀行收賬情況，防止有的單位將收入款不入銀行存款賬，卻掛應收賬款，日后將應收賬款轉(zhuǎn)為壞賬。有的將正常業(yè)務(wù)收入取得銀行存款記入往來賬，等到時機成熟，貪污挪用。

3.醫(yī)院貨幣資金支出業(yè)務(wù)的審查

要做到“四審四看”:一審支付申請，看是否有預算、有合同、有理有據(jù)、?？顚Ｓ?二審支付程序，看審批程序、金額、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備;三審支付稽核，看稽核工作是否到位;四審支付辦理，重點審核藥品、耗材、設(shè)備、基建維修等項目支出，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，是否及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

(1) 審查有無違反結(jié)算規(guī)定，將應通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)支付了現(xiàn)金。(2) 審查有無不按審批程序支付現(xiàn)金現(xiàn)象，如出納人員私自支付現(xiàn)金。(3) 審查有無單位和個人套取現(xiàn)金的問題，將不屬本單位經(jīng)濟往來的款項轉(zhuǎn)到本單位賬戶套取現(xiàn)金。(4) 審查支付現(xiàn)金的憑證是否符合制度規(guī)定，單據(jù)是否有涂改、挖補、刮擦等痕跡。(5) 審查有無虛報冒領(lǐng)，重復支付的現(xiàn)象，如報銷出差補助天數(shù)，可用車票往返時間、住宿天數(shù)核對。(6) 審查有無虛構(gòu)偽造單據(jù)、竊取現(xiàn)金的貪污行為。審查購物發(fā)票時，一定要注意驗收手續(xù)是否齊全。(7) 審查因公借款是否符合制度規(guī)定。(8) 對銀行存款支出憑證的審查，主要審查醫(yī)院簽發(fā)的支票及銀行劃撥的款項情況。每一筆銀行存款的重大支出必須事先提出用款申請并經(jīng)主管人員的審批，支出只能用于事先核準的用途和目的。付款單位是否和發(fā)票出據(jù)單位的簽章相吻合。

二、貨幣資金的控制制度

1.制定貨幣資金內(nèi)部控制目標

(1)貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保貨幣資金安全，預防被盜竊、欺詐和挪用。(2)貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部進賬，預防私設(shè)小金庫等違法行為出現(xiàn)。(3) 貨幣資金的正當性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備。(4) 貨幣資金的效益性。通過報告本期貨幣資金收進、支出、結(jié)存情況，對下期貨幣資金的流進、流量進行猜測和推算，公道調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的效益。

2.實行貨幣資金的預算控制

貨幣資金預算提供了控制醫(yī)院日常大額貨幣資金活動的主要依據(jù)，也是評價醫(yī)院對貨幣資金治理成績的考核標準和重要手段。大部分醫(yī)院都實行了部分預算、國庫集中支付制度，增加了資金運行的透明度。?？顚Ｓ?，從制度上、治理上防止擠占和挪用現(xiàn)象的發(fā)生。

3.實現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離控制

理順財務(wù)治理關(guān)系，建立職務(wù)分工控制制度，從組織機構(gòu)設(shè)置上確保資金流通安全。建立內(nèi)部監(jiān)視制約機制，資金治理職員要實行不相容職務(wù)相互分離制度，公道設(shè)置收費員、核算員、出納、會計及相關(guān)的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資金的安全。

對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用。

4.實行同一財務(wù)治理，防范資金風險

要嚴格執(zhí)行一個單位只能設(shè)置一個財務(wù)機構(gòu)的治理規(guī)定;建立健全醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)、會計治理制度，根據(jù)不同的崗位制定相應的工作職責以及考核辦法;醫(yī)院的一切收支一律納進財務(wù)同一核算，嚴格禁止賬外賬和“小金庫”現(xiàn)象;樹立風險意識，從源頭上防止貨幣資金被擠占、挪用、盜竊等發(fā)生，從制度上對可能出現(xiàn)的財務(wù)風險和經(jīng)營風險加以防范和控制。