[摘要] 本文通過具體的案例對(duì)個(gè)人所得稅數(shù)量分析，尋求全年一次性獎(jiǎng)金(年終獎(jiǎng))個(gè)人所得稅的基本規(guī)律，為企業(yè)在稅務(wù)籌劃提供技巧和思路。

[關(guān)鍵詞]年終獎(jiǎng) 個(gè)人所得稅 稅務(wù)籌劃

一、從個(gè)人所得稅稅法說起

年終獎(jiǎng)2.4萬(wàn)元稅后實(shí)際收入為21625元，而年終獎(jiǎng)2.5萬(wàn)元稅后實(shí)際收入為21375元，出現(xiàn)這種情況，還得從現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法說起。

現(xiàn)行個(gè)人所得稅計(jì)稅采用超額累進(jìn)稅率辦法，根據(jù)應(yīng)稅所得確定適用稅率和速算扣除數(shù)，其中，應(yīng)稅所得=薪金收入-免稅收入-費(fèi)用扣除數(shù)。對(duì)照表如下:

序號(hào)應(yīng)稅所得適用稅率速算扣除數(shù)節(jié)點(diǎn)年終獎(jiǎng)應(yīng)規(guī)避區(qū)域年終獎(jiǎng)最佳金額備注

附表:適用稅率、速算扣除數(shù)、規(guī)避區(qū)域?qū)φ毡?單位:元

年終獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)征方法，自2005年1月1日起，執(zhí)行國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件規(guī)定，即先將當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終獎(jiǎng)的當(dāng)月，雇員工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。為便于分析，本文僅以此類為分析對(duì)象。

二、年終一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)規(guī)避區(qū)域

具體的案例:如果年終獎(jiǎng)6000元，那么6000÷12=500元，根據(jù)稅法，此時(shí)適用稅率為5%，速算扣除數(shù)為0，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為6000×5%=300元，實(shí)發(fā)獎(jiǎng)金為6000-300=5700元。

假如年終獎(jiǎng)提高到6012元，那么6012÷12=501，根據(jù)稅法，此時(shí)適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為6012×10%-25=576.2元，實(shí)發(fā)獎(jiǎng)金為6012-576.2=5435.8元。

年終獎(jiǎng)適用工資薪金所得稅率時(shí)，每個(gè)累進(jìn)點(diǎn)都是一個(gè) “節(jié)點(diǎn)”，年終獎(jiǎng)在每個(gè)“節(jié)點(diǎn)”附近都會(huì)出現(xiàn)一個(gè)多發(fā)不如少發(fā)的區(qū)域，本文稱之為應(yīng)規(guī)避區(qū)域。應(yīng)規(guī)避區(qū)域計(jì)算如下:

第一個(gè)節(jié)點(diǎn)500元，即年終獎(jiǎng)為500×12=6000元時(shí)，適用稅率5%和速算扣除數(shù)0，年終獎(jiǎng)超過6000元(附近)，適用稅率10%和速算扣除數(shù)25。保證員工稅后收入與節(jié)點(diǎn)一致，設(shè)此時(shí)的年終獎(jiǎng)為t，因此有:6000-6000×5%=t-(t×10%-25]，解得t=6305.56。因此第一個(gè)應(yīng)規(guī)避區(qū)域?yàn)?60006305.56]，同理可依次核算其他應(yīng)規(guī)避區(qū)域，結(jié)果見上表。

三、12萬(wàn)以上年薪的稅務(wù)籌劃

新《條例》第三十六條規(guī)定，“年所得12萬(wàn)元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)?！痹诖?，對(duì)年薪12萬(wàn)以上個(gè)稅籌劃進(jìn)行分析。

年薪制薪金結(jié)構(gòu)應(yīng)如何合理分配基本薪酬和績(jī)效薪酬(年終獎(jiǎng))的比例。假設(shè)基本薪酬總額為X1+2000×12，績(jī)效薪酬為X2，其中，X1為月度應(yīng)稅所得總額(下同)，則年薪為X1+ X2+24000。

方案一:如果月度適用稅率和年終獎(jiǎng)適用稅率均為20%，則意味著X1∈(5000×1220000×12]，即X1∈(6萬(wàn) 24萬(wàn)]，同理X2∈(6萬(wàn) 24萬(wàn)]，此時(shí)，年薪總額在6+6+2.4=14.4萬(wàn)以上(扣除社保個(gè)人應(yīng)繳納部分之后，下同)，年度應(yīng)繳納個(gè)人所得稅總額T1，則:T1=( ×20%-375)×12+ X2×20%-375=(X1+X2)×20%-375×13。

此計(jì)算公式意味著當(dāng)員工年薪在14.4萬(wàn)以上，在月度工資薪金和年終獎(jiǎng)適用稅率一樣的前提下，雖然他們之間的比例不同，但并不會(huì)影響年度應(yīng)繳納個(gè)人所得稅總額。

方案二:如果減少月度應(yīng)稅總額X1，使月度工資薪金適用稅率為15%，增加績(jī)效獎(jiǎng)金X2(此時(shí)適用稅率仍然為20%，否則年薪將超過24萬(wàn))，年度應(yīng)繳納個(gè)人所得稅總額為T2，則:T2=( ×15%-125)×12+ X2×20%-375= X1×15%+ X2×20%-1875，令T236000元，即每月應(yīng)稅所得為3000元以上。

上述分析表明，對(duì)年薪在14.4萬(wàn)以上24萬(wàn)以下(收入在此范圍的群體較大)，每月工資薪金發(fā)放5000元(3000+2000，即基本薪酬總額3.6萬(wàn)+2.4萬(wàn)=6萬(wàn))以上7000元以下，年度繳納個(gè)人所得稅更少。方案二比方案一優(yōu)化。

方案三:如果增加月度應(yīng)稅總額X1，使月度工資薪金適用稅率為20%，減少績(jī)效獎(jiǎng)金X2，使績(jī)效獎(jiǎng)金適用稅率為15%，年度應(yīng)繳納個(gè)人所得稅總額為T3，則:T3=(×20%-375)×12+ X2×15%-125= X1×20%+ X2×15%-4625，令T3

上述分析表明，當(dāng)年終獎(jiǎng)在6萬(wàn)以下，基本薪酬在8.4萬(wàn)以上 21.4萬(wàn)(19000+24000元)以下時(shí)，方案三比方案二優(yōu)化。

四、結(jié)論

企業(yè)在薪酬管理中考慮的因數(shù)很多，其中個(gè)人所得稅也是一個(gè)重要方面，因?yàn)閭€(gè)人所得稅存在籌劃空間。年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅有應(yīng)規(guī)避區(qū)域，同時(shí)，年薪制薪金結(jié)構(gòu)應(yīng)科學(xué)分配月度工資薪金與年終獎(jiǎng)的比例。