[摘要]內(nèi)部審計是一種獨立的、客觀的保證和咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運作效率。在公司治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮著越來越重要的作用。當(dāng)前，加強(qiáng)商業(yè)銀行公司治理是是我國商業(yè)銀行走向國際化的必然選擇，本文從既有的成果出發(fā)，通過考察銀行治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計的關(guān)系及西方國家商業(yè)銀行內(nèi)審理念的演變趨勢，針對巴塞爾新資本協(xié)議等對商業(yè)銀行內(nèi)審工作提出的新要求，指出我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)從財務(wù)型審計轉(zhuǎn)向增值型審計，在內(nèi)審理念、內(nèi)審體制及手段等方面進(jìn)行創(chuàng)新。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行 內(nèi)部審計 公司治理

新巴塞爾協(xié)議提出資本充足率、監(jiān)督檢查和市場紀(jì)律三大支柱，第一次在風(fēng)險和資本之間建立了全面的對應(yīng)關(guān)系，代表著金融監(jiān)管體制的重大突破和未來趨勢，對于銀行業(yè)的風(fēng)險與績效監(jiān)管具有現(xiàn)實的引導(dǎo)意義。內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)的主要環(huán)節(jié)，在管理中發(fā)揮著重要的作用，而完善銀行治理結(jié)構(gòu)是國際銀行業(yè)的一種趨勢。近期外資銀行將全面進(jìn)入，市場競爭將日益激烈。在我國商業(yè)銀行即將與國際金融全面接軌之時，完善我國銀行治理結(jié)構(gòu)顯得迫切而重要。如何創(chuàng)新商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度和模式，以更好地發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)部審計在銀行治理結(jié)構(gòu)中的作用，從而為銀行機(jī)構(gòu)增加價值并促使銀行機(jī)構(gòu)高效率、高質(zhì)量地運轉(zhuǎn)，無疑是一個具有重要現(xiàn)實意義的課題。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展的新趨勢和新要求

1.銀行治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計的關(guān)系

外部治理機(jī)制在商業(yè)銀行治理體系中不能發(fā)揮主要作用，商業(yè)銀行公司治理改革中應(yīng)更注重有內(nèi)向外，完善內(nèi)部的治理機(jī)制。而內(nèi)部審計制度就是公司內(nèi)部治理的一個重要的制度安排。在《加強(qiáng)銀行機(jī)構(gòu)的公司治理》這一指導(dǎo)性文件中，巴塞爾委員會從銀行戰(zhàn)略目標(biāo)和價值理念、責(zé)任劃分、董事會職責(zé)和管理者的相互關(guān)系、內(nèi)控系統(tǒng)、薪酬制度和信息透明度等方面闡述了一個有效的銀行治理結(jié)構(gòu)所具備惡毒基本特征，其中特別指出“要認(rèn)識帶內(nèi)部審計提供的重要的審計功能，并有效地利用”;美國聯(lián)邦儲備委員會成員Susan S. Bies強(qiáng)調(diào)銀行治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是建立內(nèi)部有效的審計程序和內(nèi)部控制程序，嚴(yán)格的、審計制度和信息披露制度是建立有效市場的核心?？梢?，內(nèi)部審計是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量，而公司治理則為內(nèi)部審計提供了一個良好的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。

2.銀行治理對商業(yè)銀行內(nèi)審工作的新要求

巴塞爾II的規(guī)定和精神對內(nèi)部審計工作是一種新的激勵，提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，要求內(nèi)審工作應(yīng)符合新時期的經(jīng)濟(jì)特點，通過獨立、客觀的保證與咨詢活動，通過系統(tǒng)地、規(guī)范地評價銀行的治理、風(fēng)險管理與控制過程，通過為高級管理人員和董事提供有價值的經(jīng)營管理信息，間接地為銀行增加價值，發(fā)揮內(nèi)部審計的應(yīng)有作用。我國是國際清算銀行成員國，實施巴塞爾II是各成員國應(yīng)盡的義務(wù)。銀監(jiān)會用這一標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)管國內(nèi)的各類商業(yè)銀行是遲早的要求，因此，分析研究巴塞爾資本協(xié)議變化趨勢，及早針對巴塞爾II的框架采取辦法，才能使我國銀行業(yè)的風(fēng)險監(jiān)管適應(yīng)國際金融業(yè)風(fēng)險管理發(fā)展和我國金融市場平穩(wěn)發(fā)展的需要。

3.西方商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計理念及演變趨勢

內(nèi)部審計從財務(wù)型審計轉(zhuǎn)向增值型審計是整個西方商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計理念的最顯著特點，而這又恰恰是建立在內(nèi)部審計目標(biāo)和職責(zé)的準(zhǔn)確定位基礎(chǔ)上。目標(biāo)定位和職責(zé)分工，保證了內(nèi)部審計部門能夠適應(yīng)形勢的變化和管理當(dāng)局的新要求。傳統(tǒng)內(nèi)部審計的目標(biāo)是查錯防弊，發(fā)揮保護(hù)性制約性作用，因而其工作重點放在財務(wù)審計上;而以查錯防弊為重點的內(nèi)部審計既不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競爭能力，又容易導(dǎo)致內(nèi)審部門重視了細(xì)枝末節(jié)，忽略了主要風(fēng)險。因此，西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門很少開展諸如財務(wù)收支審計、雇員欺詐行為調(diào)查之類的制約性審計，而是將工作重點致力于改進(jìn)管理效率、增加企業(yè)利潤等建設(shè)性審計上。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展的制約因素

當(dāng)前，制約我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計作用發(fā)揮的因素主要有:

1.由于良好有效的公司治理結(jié)構(gòu)這個大前提沒有解決，以致內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性不強(qiáng)，權(quán)威不高。所做出的內(nèi)審意見和處理決定也因這種管理體制上的影響而得不到有效的貫徹執(zhí)行。雖然我國銀行的內(nèi)部審計體制近年進(jìn)行了一些改革，但仍沒有實現(xiàn)真正意義上的獨立。

2.指導(dǎo)思想不明確，致使內(nèi)部審計工作易于進(jìn)入誤區(qū)。難以發(fā)揮內(nèi)審為銀行“增加價值”的作用。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計資源不足，使得內(nèi)部審計工作不能適應(yīng)形勢的需要。

三、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度和模式的創(chuàng)新

1.我國商業(yè)銀行創(chuàng)新內(nèi)審制度和模式的意義

(1)有利于我國商業(yè)銀行盡快與國際商業(yè)銀行的慣例接軌?？v觀國際上發(fā)達(dá)國家的商業(yè)銀行無不具有一個相對獨立、較高權(quán)威、強(qiáng)有力的內(nèi)部審計監(jiān)督體系。特別外資銀行的涌入，各級商業(yè)銀行為了逐步與國際慣例接軌，提升核心競爭力，關(guān)鍵就是建立健全銀行公司治理，而強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部審計管理與控制、發(fā)揮內(nèi)審增值作用是其中一個很重要的因素。

(2)有利于加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部營運資金管理。巴塞爾II的核心內(nèi)容是全面提高風(fēng)險管理水平，即準(zhǔn)確地識別、計量和控制風(fēng)險，反映了當(dāng)今世界先進(jìn)的風(fēng)險管理技術(shù)和監(jiān)管理念與實踐，風(fēng)險管理在商業(yè)銀行居于十分重要的地位。因此，開展以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部增值型審計，是商業(yè)銀行經(jīng)營管理中內(nèi)在的必然要求，也是推動和促進(jìn)商業(yè)銀行不斷提高經(jīng)營管理水平的有效手段。

2.內(nèi)審制度和模式創(chuàng)新的具體實現(xiàn)途徑

由上可知，商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作是商業(yè)銀行改革和發(fā)展取得順利進(jìn)行的重要保障，是整個商業(yè)銀行工作必不可少的組成部分，對商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)正常發(fā)展具有重要的意義。隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)逐步向多功能、立體化方向發(fā)展，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)、新興業(yè)務(wù)并駕齊驅(qū)，內(nèi)部審計的范圍不斷擴(kuò)大，需要審計的工作量不斷增加，審計質(zhì)量要求更高。因此，必須創(chuàng)新我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度和模式，其具體實現(xiàn)途徑如下:

(1)通過創(chuàng)新內(nèi)審觀念，提高商業(yè)銀行內(nèi)審價值。應(yīng)當(dāng)在有關(guān)中對內(nèi)部審計進(jìn)行明確規(guī)定，使人們對公司治理的關(guān)注從治理結(jié)構(gòu)上升到公司治理的實質(zhì)內(nèi)容，認(rèn)識到內(nèi)部審計是公司治理的重要措施，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員得到銀行應(yīng)有的重視，使內(nèi)部審計的效用得以充分發(fā)揮，使內(nèi)部審計參與到公司治理中，幫助銀行改進(jìn)風(fēng)險管理體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的改善，與董事會、高級管理層、外部審計師一起構(gòu)成有效公司治理的四大基石之一。商業(yè)銀行內(nèi)部審計作為置身銀行內(nèi)部的一個部門，有著外部監(jiān)管和審計無法替代的優(yōu)勢，既可對銀行各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前、事中和事后的全面審查，又可對有關(guān)問題進(jìn)行經(jīng)常、連續(xù)、系統(tǒng)深入的了解，從而為銀行提供有價值的經(jīng)營管理信息，幫助銀行實現(xiàn)增值目標(biāo);同時，內(nèi)部審計還可以通過完善自身管理機(jī)制，更新審計手段等改革措施，提高審計質(zhì)量，節(jié)減審計成本，為銀行增加價值。

(2)通過創(chuàng)新內(nèi)審機(jī)制，為銀行增加價值。內(nèi)部審計隸屬于誰，即受誰領(lǐng)導(dǎo)，這在很大程度上決定了內(nèi)部審計組織的獨立性和權(quán)威性。一般說來，內(nèi)部審計所隸屬的層次越高，其權(quán)威性和獨立性就越強(qiáng)，反之就越低。西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計主要有受董事會(或監(jiān)事會)領(lǐng)導(dǎo)或其下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)等形式。因此，必須按照良好有效公司治理機(jī)制的要求，進(jìn)一步改革我國銀行現(xiàn)有的內(nèi)審體制。應(yīng)當(dāng)在商業(yè)銀行中成立名副其實的能真正發(fā)揮其應(yīng)有職能的董事會。在董事會設(shè)立之后，還應(yīng)當(dāng)改變內(nèi)審部門的負(fù)責(zé)對象，是內(nèi)審部門直接向董事會而不向總行行長負(fù)責(zé)。

(3)通過創(chuàng)新內(nèi)審方法和手段，為銀行增加價值。銀行是高風(fēng)險的行業(yè)，外部監(jiān)管、經(jīng)營環(huán)節(jié)對銀行強(qiáng)化風(fēng)險防范，提高內(nèi)控能力提出了全新的、更高的要求。入世后，我國的業(yè)將融入國際金融體系，將面臨更大的風(fēng)險。這就迫切要求商業(yè)銀行重視審計風(fēng)險防范的，更新審計理念，增強(qiáng)審計人員的風(fēng)險意識和責(zé)任意識。第一，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕肷虡I(yè)銀行內(nèi)部審計領(lǐng)域，提升審計質(zhì)量。風(fēng)險審計是現(xiàn)代審計方法的最新發(fā)展，在商業(yè)銀行內(nèi)部審計領(lǐng)域的運用，不僅可以有效地控制商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險，增強(qiáng)內(nèi)控能力，而且能夠來控制、降低審計風(fēng)險。第二，全面開展增值型審計，需要更新審計手段。近幾年來，我國商業(yè)銀行信息技術(shù)水平迅速提高，電子銀行業(yè)務(wù)也迅速發(fā)展，網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)交易量逐年增加，信息和電子銀行方面的風(fēng)險控制越來越突出。通過對內(nèi)部審計手段的改進(jìn)，不斷提高工作效率，增強(qiáng)內(nèi)部審計功效，保證審計增值目標(biāo)的實現(xiàn)。

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