目前，我國個(gè)人所得稅制僅是改革進(jìn)程中的過度性稅制，還不能完全適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，必須按照市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)律和國際慣例，適應(yīng)全球化趨勢，構(gòu)建“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的個(gè)人所得稅制，推進(jìn)個(gè)人所得稅制的發(fā)展，主要改革建議包括:建立科學(xué)合理符合我國國情的個(gè)人所得稅制;建立科學(xué)合理的費(fèi)用扣除制度;建立有效的個(gè)人收入監(jiān)控機(jī)制;盡快出臺(tái)與個(gè)人所得稅配套的相關(guān)稅種，建立對(duì)個(gè)人收入分配的立體交叉調(diào)節(jié)體系等?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅運(yùn)行機(jī)制的缺陷，主要表現(xiàn)為

1.不公平的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)不同來源的所得采用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法，不能全面地、完整地體現(xiàn)納稅人真實(shí)的納稅能力。即使所得總量相同的納稅人，也可能因?yàn)樗脕碓吹牟町惗斐啥愂肇?fù)擔(dān)的不同。例如，恢復(fù)對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息征收個(gè)人所得稅，由于未設(shè)起征點(diǎn)，使相當(dāng)一部分具有養(yǎng)老性質(zhì)的儲(chǔ)蓄存款利息被征稅，而部分高收入者往往利用“私款公存”或進(jìn)入股市等方法逃避稅收。

2.未能體現(xiàn)“以人為本”的人文主義特征在調(diào)節(jié)收入分配方面。當(dāng)今社會(huì)，經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，使政府在制定政策時(shí)更多地考慮人類自身的需求，我國目前對(duì)個(gè)人收入的征稅尚未體現(xiàn)這一原則。

3.由于征收范圍窄，造成稅收流失。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的征收范圍是采取列舉項(xiàng)目的方法，即只對(duì)稅法列舉的項(xiàng)目征稅，沒列舉的項(xiàng)目不征稅。這種方法表面看起來清楚、明確，但實(shí)際當(dāng)中由于我國個(gè)人實(shí)際收入的貨幣化、帳面化程度底，有許多該征稅的收入都沒有征到稅，反映出征稅范圍的相對(duì)狹窄、片面。

4.邊際稅率偏高。我國個(gè)人所得稅工資薪金邊際稅率為45%，比發(fā)達(dá)國家普遍實(shí)行的邊際稅率要高。首先，我國個(gè)人所得稅邊際稅率偏高不利于調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者創(chuàng)造更高收入的積極性。其次，在違法被處罰的預(yù)期成本不高的情況下，高稅率必然誘惑納稅人偷稅.

5.累進(jìn)檔次偏多。我國個(gè)人所得稅工資薪金的稅率為九級(jí)超額累進(jìn)，而發(fā)達(dá)國家普遍減少了累進(jìn)檔次。

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快， 稅收一體化趨勢也更加明顯。我國必須將個(gè)人所得稅改革的國際趨勢與我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行結(jié)合，設(shè)計(jì)出一套符合我國國情的、科學(xué)而可行的個(gè)人所得稅制度。

一 、實(shí)行綜合和分項(xiàng)相結(jié)合的稅制模式

目前世界上普遍實(shí)行的是綜合所得稅制或者混合所得稅制。幾乎沒有一個(gè)國家實(shí)行純粹的分類所得稅制。分類所得課稅模式在我國的實(shí)踐表明，這種課稅模式既缺乏彈性，又加大了征稅成本，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入來源渠道增多，這種課稅模式必會(huì)使稅收征管更加困難和效率低下。但是，在中國目前的情況下，完全放棄分類所得課稅模式也是不現(xiàn)實(shí)的?？赡軙?huì)加劇稅源失控、稅收流失。因此建議在未來個(gè)人所得稅制的修改、制定中采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。

二 、調(diào)整納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及認(rèn)定范圍

1.通過選擇以家庭為納稅單位， 力求收入相同的家庭繳相同的稅

個(gè)人所得稅的最基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)收入分配的公平化。從這個(gè)角度來說， 所謂收入分配差距的擴(kuò)大， 主要體現(xiàn)在家庭收入水平的差距上， 這也是個(gè)人收入差距的最終體現(xiàn)。因此， 對(duì)收人分配的調(diào)節(jié)完全可以集中到對(duì)家庭收人的調(diào)節(jié)上。選擇以家庭為納稅單位的最重要之處就是可以實(shí)現(xiàn)相同收人的家庭繳納相同的個(gè)人所得稅， 以實(shí)現(xiàn)按綜合納稅能力來征稅并且可以以家庭為單位通過個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定去實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策目標(biāo)。如對(duì)老年人個(gè)人所得稅的減免， 對(duì)無生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法等。而現(xiàn)行個(gè)人所得稅從收入角度來設(shè)計(jì)以個(gè)人為納稅單位， 它不能對(duì)特殊的項(xiàng)目采用因素扣除法， 因而不能起到預(yù)定的個(gè)人所得稅促進(jìn)公平分配的作用。

2.堅(jiān)持居民管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)并行應(yīng)用原則，從納稅人范圍上看應(yīng)將自然人性質(zhì)的獨(dú)資、合伙、合作經(jīng)營者納入個(gè)人所得稅的征收范圍，從根本上解決個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅對(duì)納稅人界定不清的問題。

三 、設(shè)計(jì)合理的稅率達(dá)到公平稅負(fù)的目的

稅率是稅制的核心要素， 個(gè)人所得稅改革， 始終離不開稅率這個(gè)最重要、最敏感的因素。我國個(gè)人所得稅稅率有三種， 即九級(jí)超額累進(jìn)稅率工薪所得、五級(jí)超額累進(jìn)稅率承包、承租及個(gè)體戶所得和的比例稅率。由于我國個(gè)人所得稅納稅人大部分為工薪族，這樣的個(gè)人所得稅率設(shè)置確有不合理的地方。因此， 稅率的設(shè)計(jì)， 要體現(xiàn)對(duì)中低收入者的照顧， 對(duì)高收人者的調(diào)節(jié)應(yīng)考慮到與我國企業(yè)所得稅的銜接， 最好與將來的企業(yè)所得稅稅率一致， 不能導(dǎo)致個(gè)人所得稅收人的明顯減少。

四、建立和完善個(gè)人所得稅征管的配套措施

從目前情況看， 我國個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用低效，偷、逃、避稅現(xiàn)象十分普遍， 稅收流失嚴(yán)重， 其前提就是個(gè)人所得稅稅制本身缺乏科學(xué)性和合理性， 以及介在稅基隱性、征管不到位、打擊力度不夠等問題。對(duì)此應(yīng)從源頭上抓起， 采取措施盡可能使個(gè)人收入顯性化。采用源泉扣繳和自行申報(bào)相結(jié)合的方式繳納稅款。具體來說，一是要強(qiáng)化代扣代繳， 普遍建立和健全納稅人、扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)制度， 不斷提高納稅人的自覺納稅意識(shí)， 增強(qiáng)法制觀念。二是加大執(zhí)法力度，對(duì)偷逃個(gè)人所得稅的典型案例， 堅(jiān)決予以曝光， 一抓到底， 以增強(qiáng)稅法的威懾力。三是源泉監(jiān)控。除稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征管外， 銀、稅、企、有關(guān)部門協(xié)同作戰(zhàn)， 加強(qiáng)協(xié)調(diào)、相互配合、堵塞漏洞。

其他配套措施的完善。一是盡快建立財(cái)產(chǎn)登記制，以界定個(gè)人財(cái)產(chǎn)來源的合法性以及合理性， 將納稅人的財(cái)產(chǎn)收人顯性化， 便于稅務(wù)機(jī)關(guān)通過財(cái)產(chǎn)來確定其收入， 加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)稅和將來開征的遺產(chǎn)稅的稅源控管;二是完善存款實(shí)名制， 不僅在各銀行之間聯(lián)網(wǎng)實(shí)行存款實(shí)名制， 而且要在實(shí)現(xiàn)銀稅微機(jī)聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上， 實(shí)現(xiàn)存款實(shí)名制， 以克服和解決稅源不透明、不公開、不規(guī)范的問題三是實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼固定終身化制度， 并在條件具備時(shí)實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制， 即在存、取款和債券、股票交易時(shí)均需登記居民身份證號(hào)碼， 為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個(gè)人收入創(chuàng)造有利條件四是盡快推行非貨幣化個(gè)人收入結(jié)算制度， 改進(jìn)現(xiàn)金管理辦法， 盡量減少現(xiàn)金流量， 廣泛使用信用卡和個(gè)人支票， 使個(gè)人的主要收支活動(dòng)， 盡在稅務(wù)機(jī)關(guān)的掌握之中， 徹底擺脫現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此無能為力的尷尬局面。