[摘 要]通過(guò)對(duì)城建稅及其在我國(guó)稅收體系中的地位和作用的的介紹，在肯定其歷史貢獻(xiàn)的前提下，分析了現(xiàn)行城建稅的缺陷，并提出了完善城建稅的幾點(diǎn)看法。

[關(guān)鍵詞] 城建稅 綠色化 完善

一、城市維護(hù)建設(shè)稅的性質(zhì)和作用

城市維護(hù)建設(shè)稅，簡(jiǎn)稱(chēng)城建稅，從一般財(cái)政稅務(wù)的角度對(duì)其的定義是“對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)、繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。”從環(huán)境稅費(fèi)的角度，城市維護(hù)建設(shè)稅則被定義為“是為了擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來(lái)源，加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)(包括環(huán)境治理)，以增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅實(shí)繳稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種地方稅，是我國(guó)現(xiàn)行稅制中同環(huán)境保護(hù)和生態(tài)補(bǔ)償結(jié)合最為緊密的稅種。”

1.城建稅的性質(zhì)

最初的城建稅是為了彌補(bǔ)我國(guó)城市建設(shè)和維護(hù)方面的資金不足而于1985年開(kāi)征的，主要的目的是財(cái)政目的，即為市政建設(shè)和維護(hù)籌措資金;隨著工業(yè)化進(jìn)程，環(huán)境污染和環(huán)境破壞的加劇，它也被作為地方政府治理環(huán)境問(wèn)題的宏觀政策手段而被重新定位。它的性質(zhì)主要表現(xiàn)在:

(1)附加稅、間接稅

該稅種沒(méi)有獨(dú)立的征稅對(duì)象或稅基，而是以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅這三種流轉(zhuǎn)稅的實(shí)際繳納的數(shù)額之和為計(jì)稅依據(jù)，隨三稅同時(shí)附征。因此，其本質(zhì)上既屬于一種附加稅，也具有間接稅的性質(zhì)。由于增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)現(xiàn)行稅制中的主體地位，城建稅作為其附加稅也具有了相當(dāng)廣泛的征稅范圍，具有稅源穩(wěn)定、稅收收入可隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而增加的優(yōu)點(diǎn)。

(2)地方稅、專(zhuān)項(xiàng)稅

城建稅被用于保證城市的公共事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)和建設(shè)?！冻墙ǘ悤盒袟l例》第六條規(guī)定:“城建稅應(yīng)當(dāng)保證用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)，具體安排由地方人民政府確定”，該條規(guī)定明確了城建稅是一個(gè)具有專(zhuān)款專(zhuān)用性質(zhì)的地方稅，所征稅款專(zhuān)門(mén)用于城市住宅、道路、橋梁、防洪、給水、排水、供熱、輪渡、園林綠化、環(huán)境衛(wèi)生以及公共消防、交通標(biāo)志、路燈照明等公共設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)。“它為城市環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供了主要的資金來(lái)源，為集中處理城市污水和垃圾、集中供熱等開(kāi)辟了具有法律依據(jù)的穩(wěn)定的專(zhuān)門(mén)資金渠道。”近20年來(lái)，城市維護(hù)建設(shè)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷發(fā)展，城建稅在城市建設(shè)中發(fā)揮了重要的作用。

(3)環(huán)境稅、受益稅

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展在提高人們的物質(zhì)生活水平的同時(shí)也造成了大量的環(huán)境問(wèn)題。比如資源開(kāi)發(fā)對(duì)環(huán)境會(huì)造成不可避免的破壞，主要有地面塌陷、地下水系遭受破壞、空氣中的粉塵和揚(yáng)塵污染、污水排放等。同時(shí)也不可避免地殃及了私人物品，比如由于礦產(chǎn)的開(kāi)采，造成了地面的塌陷，致使開(kāi)采地農(nóng)民的房屋開(kāi)裂、變形、扭曲、塌落，即使沒(méi)有倒塌的也無(wú)法住人。尤其是資源富集的地區(qū)，由于資源開(kāi)發(fā)規(guī)模大，其資源破壞、環(huán)境污染程度也高，淪落為“生態(tài)災(zāi)民”的居民越來(lái)越多，很多資源型城市和地區(qū)都面臨著轉(zhuǎn)型問(wèn)題，城市建設(shè)資金缺口普遍較大，因此，改革城建稅，已經(jīng)成為增加城市治理資金的有效途徑之一。另外，由于城市基礎(chǔ)設(shè)施作為公共物品，按照理性的經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，人從本質(zhì)上講都是自私的，很少會(huì)有人愿意為了享有公共物品而付出代價(jià)，尤其是對(duì)那些以盈利為目的的企業(yè)(主)來(lái)說(shuō)更是如此。只有依靠政府按照“受益者負(fù)擔(dān)”原則來(lái)征稅，為社會(huì)提供公共物品，避免市政維護(hù)上的“公地悲劇”和“免費(fèi)搭便車(chē)”行為。從這方面來(lái)說(shuō)，它也是一種具有受益稅性質(zhì)的稅。充分體現(xiàn)了對(duì)受益者課稅，權(quán)利與義務(wù)相一致的原則。

2.城建稅的作用

城建稅的開(kāi)征，在一定程度上緩解了城市市政公用設(shè)施的資金緊張狀況，對(duì)進(jìn)一步改善城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和促進(jìn)地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了積極的影響，發(fā)揮了巨大的作用?！?007年的城建稅收入達(dá)1156.3億元，對(duì)保證城市公共設(shè)施服務(wù)提供了重要的資金支持?！彪S著城市環(huán)境問(wèn)題的日益惡化，現(xiàn)在大量城建資金用于改善城市大氣和水環(huán)境質(zhì)量，城市維護(hù)建設(shè)稅在環(huán)境保護(hù)中也具有不可替代的作用，“環(huán)境污染具有負(fù)外部性，它表現(xiàn)為私人成本與社會(huì)成本、私人收益和社會(huì)收益的不一致;環(huán)境保護(hù)卻具有正外部性，環(huán)境保護(hù)是一種為社會(huì)提供集體利益的公共物品，它往往被集體加以消費(fèi)，它基本上屬于社會(huì)公益事業(yè)，這樣，就產(chǎn)生了“搭便車(chē)”的問(wèn)題?！背墙ǘ悶榻鉀Q以上“外部性”問(wèn)題提供了長(zhǎng)期而穩(wěn)定的專(zhuān)項(xiàng)資金，實(shí)質(zhì)上被重新定位為環(huán)境稅稅種之一。

“稅收作為重要的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)手段，應(yīng)該為增加財(cái)政收入和達(dá)到環(huán)境保護(hù)目標(biāo)而得到運(yùn)用?！彼?，雖然城建稅是個(gè)小稅種，但是由于其所具有的環(huán)保性質(zhì)，它對(duì)于促進(jìn)我國(guó)的城市發(fā)展以及解決不同企業(yè)之間、企業(yè)與居民之間的環(huán)境公平具有決定意義的。當(dāng)前城市化進(jìn)程發(fā)展迅速，經(jīng)濟(jì)與環(huán)境之間的矛盾更加突出，解決這個(gè)問(wèn)題需要配套的擴(kuò)張措施，市政建設(shè)與維護(hù)作為一種公共物品，需要政府投入大量的人力、物力和財(cái)力，因此，只有保障地方的基本開(kāi)支，才能保證其擴(kuò)張過(guò)程的順利進(jìn)行，因?yàn)槿绻胤秸呢?cái)政陷入困境，就無(wú)法為居民提供起碼的公共產(chǎn)品。“隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，城鄉(xiāng)建設(shè)事業(yè)越來(lái)越重要，也越來(lái)越需要政府提供充分的資金支持。為此，甚至已有人提出將城建稅這種附加稅改為獨(dú)立稅的設(shè)想，以期相關(guān)的事業(yè)經(jīng)費(fèi)能夠更有保障?！边@說(shuō)明作為具有生態(tài)功能的的地方稅種，城建稅的重要性日益凸顯。

二、我國(guó)現(xiàn)行城建稅的不足之處

城市維護(hù)建設(shè)稅自開(kāi)征以來(lái)，在籌集城市維護(hù)建設(shè)資金方面發(fā)揮了一定的作用。但是1994年實(shí)行新稅制改革和分級(jí)財(cái)政管理體制后，城建稅在征收管理中日益暴露出許多問(wèn)題。原因在于該稅種是“小稅種”， 長(zhǎng)期以來(lái)沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，各級(jí)稅務(wù)財(cái)政機(jī)關(guān)從思想觀念上普遍存在“抓大放小”的思想傾向，對(duì)該稅重視程度不夠，忽視了該地方小稅種的管理。對(duì)其肩負(fù)的節(jié)約資源、環(huán)境保護(hù)等稅收責(zé)任缺乏足夠認(rèn)識(shí)，沒(méi)有從較高層次對(duì)其“綠色稅收”的管理和作用形成更高的認(rèn)識(shí)，加之當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行的資源稅和排污收費(fèi)制度存在諸多問(wèn)題，城建稅沒(méi)有起到本應(yīng)有的彌補(bǔ)作用，因此，我們認(rèn)為各級(jí)財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)提高對(duì)城建稅的重視程度，重新定位城建稅在稅種體系中的地位和作用?，F(xiàn)行城建稅主要存在如下問(wèn)題:

1.征稅范圍過(guò)窄

主要表現(xiàn)在未將涉外企業(yè)納入征收范圍。我國(guó)《憲法》第32條規(guī)定了涉外企業(yè)的納稅義務(wù)。但是，在城建稅相關(guān)條例中又規(guī)定“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)暫不繳納城市維護(hù)建設(shè)稅?！比欢?，作為一種“公共產(chǎn)品”，內(nèi)外資企業(yè)是同樣使用市政公用設(shè)施的。美國(guó)學(xué)者波斯納提出“一種有效的稅收應(yīng)該是要求公用事業(yè)使用人支付其使用的機(jī)會(huì)成本的稅收?！?由于對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)暫不征收城建設(shè)，使得內(nèi)外企業(yè)之間負(fù)擔(dān)不公平，苦樂(lè)不均，不符合企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，有失稅賦的公平性和統(tǒng)一性?！疤貏e是隨著改革開(kāi)放的深入，一些外國(guó)跨國(guó)公司看好中國(guó)市場(chǎng)，將一些污染比較嚴(yán)重的生產(chǎn)基地遷往中國(guó)。這在帶來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，對(duì)環(huán)境帶來(lái)的污染和破壞也是相當(dāng)嚴(yán)重的。而外資企業(yè)卻沒(méi)有付出應(yīng)有的代價(jià)”。目前外商投資企業(yè)發(fā)展迅速，已成為促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生力軍，各級(jí)政府為吸引外資，改善投資硬環(huán)境投入了大量的物力、財(cái)力，但外商投資企業(yè)雖繳“三稅”卻不繳城建稅，地方城建資金得不到應(yīng)有的補(bǔ)償。另外，我國(guó)已經(jīng)加入了WTO，這種對(duì)內(nèi)征收對(duì)外不征收的做法也不符合WTO的國(guó)民待遇原則。

2.地域差異大

由于城建稅是地方稅，并且專(zhuān)款專(zhuān)用，“不同產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的城市城建稅收入規(guī)模懸殊，旅游城市和老少邊窮地區(qū)的城市與工業(yè)基礎(chǔ)好、產(chǎn)品附加值高、“三稅”(特別是消費(fèi)稅)收入多的城市，城建稅負(fù)擔(dān)不一，且收入差距很大?！庇行┏墙ǘ愂杖胼^低的城市連基本的市政維護(hù)都難以為繼，城市與城市之間的差距在逐漸增大，區(qū)域發(fā)展嚴(yán)重不平衡，造成地區(qū)間生態(tài)環(huán)境差異越來(lái)越大，這不利于維持國(guó)民生活條件的均衡性。

從深層次來(lái)分析，我國(guó)憲法涉稅條款只有第五十六條納稅義務(wù)的規(guī)定，并沒(méi)有憲法條款明確規(guī)定稅權(quán)的分配。實(shí)踐中稅權(quán)在中央和地方之間如何劃分，并沒(méi)有一個(gè)明確統(tǒng)一的規(guī)定，它既不是由憲法以明確的條款形式規(guī)定，也不是由最高立法機(jī)關(guān)———全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)按照法定程序通過(guò)立法解決，而是由國(guó)務(wù)院或其授權(quán)的財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以行政法規(guī)的形式加以規(guī)定。“行政機(jī)關(guān)掌握稅權(quán)劃分所造成的一個(gè)重大缺陷就是中央無(wú)限將稅權(quán)集中于自身，而地方政府稅權(quán)卻相當(dāng)羸弱。這種在憲法上就存有缺失的稅權(quán)劃分狀態(tài)直接導(dǎo)致了地方政府財(cái)力的不足，無(wú)法有效地履行其繁重的職責(zé)，直接造成各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和公共物品及服務(wù)提供的差異，進(jìn)而產(chǎn)生公民(納稅人)對(duì)改革成果的分享上的不公平。”具體到城建稅，雖然它是地方稅，卻只規(guī)定了省級(jí)人民政府對(duì)城建稅可以制定實(shí)施細(xì)則。但是，由于當(dāng)前城市環(huán)境日益惡化，城市維護(hù)建設(shè)資金缺口極大，迫使不少地方政府為了籌集公共建設(shè)資金，千方百計(jì)地突破現(xiàn)行財(cái)政體制的限制，尋求新的財(cái)政收入來(lái)源，引發(fā)了很多地方政府的亂收費(fèi)、亂攤派問(wèn)題，造成企業(yè)之間負(fù)擔(dān)的不均衡，一方面不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的健康發(fā)展;另一方面，政府形象嚴(yán)重受損，不利于我們依法治國(guó)的推進(jìn)。

3.資金的使用效率低

隨著城市化進(jìn)程的加快和城市環(huán)境污染的加劇，城建稅在城市建設(shè)中的地位越來(lái)越重要。但是在實(shí)際工作運(yùn)行中，城建資金的使用效率比較低，很多城市只重形象工程，面子工程建設(shè)，尤其在環(huán)保基礎(chǔ)設(shè)施等的建設(shè)上，治標(biāo)不治本的工程相當(dāng)?shù)亩?。我們認(rèn)為原因在于兩個(gè)方面:一方面城市建設(shè)缺乏公眾參與。雖然我國(guó)法律也明確規(guī)定了強(qiáng)制性的政府部分信息公開(kāi)制度，但是在現(xiàn)實(shí)中，很多地方并沒(méi)有建立起有效的公眾參與機(jī)制，公眾與政府之間缺乏溝通，大部分城建工程并沒(méi)有反映社會(huì)公眾的真實(shí)需求;另一方面，由于立法中缺乏明確的使用范圍和方向以及詳實(shí)的規(guī)劃，由于監(jiān)督不力導(dǎo)致財(cái)政資金被濫用，相關(guān)資金不能全部落實(shí)到位，并常有層層截留或者挪用的現(xiàn)象發(fā)生，當(dāng)前城市建設(shè)中的貪污腐敗現(xiàn)象可以說(shuō)是層出不窮。

4.收入規(guī)模小

“治理污染、改善環(huán)境需要巨額的資金，無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，政府投入都是國(guó)家生態(tài)環(huán)境投入的重要組成部分，政府的投入主要用于生態(tài)環(huán)境的改善和公共環(huán)境問(wèn)題的治理，公共環(huán)境設(shè)施的建設(shè)、運(yùn)行和管理?！弊鳛橐环N與環(huán)境資源有直接關(guān)系的稅種，在今日城市資源短缺、環(huán)境污染嚴(yán)重的大環(huán)境下，現(xiàn)行城建稅的征收不成比例 ，僅靠政府有限的稅費(fèi)收益支付巨大的環(huán)境保護(hù)支出，顯得捉襟見(jiàn)肘。出于環(huán)保目的，舊城區(qū)改造、天然氣改造、集中供暖改造等等，都需要大額的資金注入才能夠完成。以北方城市的供暖為例，由于以往靠各單位燒鍋爐供暖，造成了嚴(yán)重的煤煙型大氣污染(由于燃煤釋放大量的二氧化碳)，在沒(méi)有更好的經(jīng)濟(jì)而又環(huán)保的生物燃料出現(xiàn)之間，集中供暖被證明是比較經(jīng)濟(jì)環(huán)保的解決辦法，然而集中供暖需要首先進(jìn)行暖氣入網(wǎng)改造，據(jù)物價(jià)部門(mén)估算大約每建筑平方米的供暖面積需要40元左右的改造費(fèi)，從法理上講，暖氣改造，作為歷史問(wèn)題，不應(yīng)該由老百姓買(mǎi)單，應(yīng)該是政府和開(kāi)發(fā)商共同買(mǎi)單。然而由于沒(méi)有明確的法律上的規(guī)定，演變成了開(kāi)發(fā)商和老百姓之間的扯皮。2008年冬季，北方有些地區(qū)就因?yàn)楣┡刖W(wǎng)改造費(fèi)問(wèn)題，在嚴(yán)冬時(shí)際開(kāi)發(fā)商因?yàn)樽舨豢侠U納暖氣入網(wǎng)費(fèi)，而在最寒冷的天氣里停止暖氣供應(yīng)，因?yàn)榫用窈烷_(kāi)發(fā)商之間在為誰(shuí)應(yīng)該為暖氣改造入網(wǎng)費(fèi)買(mǎi)單而爭(zhēng)執(zhí)，處于弱勢(shì)的居民們只有被動(dòng)地承受，如果長(zhǎng)時(shí)間得不到解決，難免引發(fā)社會(huì)穩(wěn)定問(wèn)題，不利于我們的和諧社會(huì)的建設(shè)。

另外，現(xiàn)行稅法規(guī)定城建稅是依附于增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際繳納數(shù)額為計(jì)稅依據(jù)，相應(yīng)地也隨著三稅的減免而減免。而這三稅大部分是屬于中央的稅種，當(dāng)前三稅的減免力度相當(dāng)?shù)卮?，相?yīng)地就影響了完全作為地方收入的城建稅的穩(wěn)定性，會(huì)打破地方政府的預(yù)期，不利于地方政府對(duì)城建稅的統(tǒng)籌規(guī)劃。并且這種減免稅方式由于存在“對(duì)人不對(duì)事”，也不符合WTO所要求的透明原則。

5.稅率設(shè)計(jì)不合理

當(dāng)前，城建稅按照地區(qū)設(shè)置不同的稅率征收，表面上稅率一視同仁，是公平的。但是，不同的行業(yè)、不同的污染的企業(yè)對(duì)于市政設(shè)施的利用程度是不一樣的，并且很多高污染企業(yè)更多地侵害了市政設(shè)施，增加了市政設(shè)施的維護(hù)成本，卻與環(huán)保技術(shù)企業(yè)都承擔(dān)一樣的稅率。也就說(shuō)，“沒(méi)有從環(huán)境保護(hù)或可持續(xù)發(fā)展的角度來(lái)考慮.對(duì)一些與生態(tài)環(huán)境\"不友好\"的產(chǎn)品，并沒(méi)有利用稅收手段或高稅率手段來(lái)\"抑制\"它們的需求，而那些與環(huán)境\"友好\"的產(chǎn)品又沒(méi)有享受稅收優(yōu)惠政策?！北橛^我國(guó)城建稅的優(yōu)惠(減稅免稅部分)篇章，幾乎沒(méi)有看到對(duì)于環(huán)保企業(yè)稅收優(yōu)惠和對(duì)高污染企業(yè)的懲罰性措施，稅收的杠桿作用不明顯。造成了城市環(huán)境問(wèn)題中的外部不經(jīng)濟(jì)沒(méi)有“內(nèi)部化”。即從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人對(duì)環(huán)境的損害和對(duì)資源的破壞轉(zhuǎn)嫁給了全體社會(huì)公眾來(lái)承擔(dān)。實(shí)際上，按照“理性的經(jīng)濟(jì)人假設(shè)”說(shuō)，要想讓從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人自愿地支付與之受益相適應(yīng)的成本是不可能的，這就是著名的公共產(chǎn)品消費(fèi)中的“搭便車(chē)”行為”。由于這些污染企業(yè)沒(méi)有承擔(dān)應(yīng)有的社會(huì)成本，就沒(méi)有積極性去改進(jìn)技術(shù)、提高其環(huán)保能力。

三、完善我國(guó)城建稅的幾點(diǎn)建議

1.把外資企業(yè)納入征稅范圍

按照公共物品理論，城建稅應(yīng)當(dāng)由所有享受公共設(shè)施、社會(huì)公共服務(wù)并取得收入的單位和個(gè)人繳納，這樣才符合稅負(fù)公平理論，因此，為了給內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)立一個(gè)健康良性的環(huán)境，我們認(rèn)為應(yīng)該把外資企業(yè)也納入城建稅的征稅范疇。當(dāng)然，為了經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，我們應(yīng)該遵循循序漸進(jìn)的過(guò)程，目前對(duì)于外資企業(yè)，不能再全部的不征收城建稅，但是，也不宜直接搞“一刀切”的辦法，全部征收城建稅，我們認(rèn)為可以對(duì)于產(chǎn)品出口型和技術(shù)先進(jìn)型以及環(huán)保型外資企業(yè)暫免征城建稅，其他外資企業(yè)則比照內(nèi)資企業(yè)照章征收城建稅。這樣不但為內(nèi)、外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件，同時(shí)也充分考慮了企業(yè)的承受能力。并且又可以為地方政府籌集到更多的建設(shè)資金，提高城建設(shè)施水平，以吸引更多的投資者，從而長(zhǎng)遠(yuǎn)地促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.適當(dāng)增加地方政府的權(quán)力

為了克服城建稅沒(méi)有獨(dú)立稅基，容易造成收入不穩(wěn)定的缺陷，我們建議把是否隨著三稅減免而減免城建稅的決定權(quán)給地方政府。這樣做，一方面是因?yàn)槌墙ǘ惖亩惵什⒉桓撸瑢?duì)企業(yè)的承受能力不會(huì)產(chǎn)生很大影響，并不會(huì)改變國(guó)家對(duì)于“三稅”調(diào)控的政策走向和力度;另一方面，把對(duì)于城建稅的減免權(quán)限下放給地方，可以增強(qiáng)城建稅收入的穩(wěn)定性，使地方對(duì)本地城建資金有一個(gè)合理的預(yù)期和有效的規(guī)劃。同時(shí)也是為了尊重地方政府的事權(quán)，增大地方政府的積極性。并且這樣做，也符合WTO所要求的透明度原則。當(dāng)然，在權(quán)力下放時(shí)，必須注意到我國(guó)現(xiàn)實(shí)的國(guó)情，“由于財(cái)政管理體制未能理順，地方政府存在很大的收入沖動(dòng)，如果沒(méi)有強(qiáng)有力的權(quán)力制約機(jī)制，當(dāng)前違法收費(fèi)的問(wèn)題，就有可能演變成合法的“亂收稅”問(wèn)題?！币虼?，就具體的過(guò)程和步驟而言，需要我們做好諸如事先評(píng)估和時(shí)候的追蹤等等機(jī)制，這些還有待于我們作進(jìn)一步的探索。

3.提高資金使用效率

各級(jí)財(cái)政應(yīng)加強(qiáng)對(duì)城建資金的管理，堅(jiān)持專(zhuān)款專(zhuān)用的原則，提高資金的使用效率。這需要我們做好以下兩方面的工作:

一方面，我們應(yīng)該繼續(xù)推進(jìn)城建資金財(cái)務(wù)公開(kāi)制度以及大型公共建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)公開(kāi)制度。城市的建設(shè)依靠的是社會(huì)公眾，“得到社會(huì)的理解和支持非常重要，我們要重視環(huán)保意識(shí)，爭(zhēng)取國(guó)民的理解和支持，”讓公眾及時(shí)全面的了解我們城建稅的來(lái)龍去脈，以及城市建設(shè)維護(hù)的重要性以及現(xiàn)實(shí)難度，通過(guò)政府與公眾的良性溝通，從而相應(yīng)提高公眾的環(huán)境素質(zhì)和參與環(huán)境保護(hù)的程度。貫徹“大家的城市大家建”，加強(qiáng)市民與政府之間的對(duì)話和合作?！盀榱耸构参锲愤_(dá)到最優(yōu)配置，前提條件便是最大程度地反映公民的真實(shí)偏好，而民主制度下，個(gè)人在所有時(shí)候都是潛在參與者，不論是否實(shí)際參與。因此在政治決策中應(yīng)當(dāng)以公眾對(duì)公共物品的偏好為基礎(chǔ)通過(guò)公共選擇進(jìn)行資源配置，只有達(dá)成合意或一致同意才能滿足這一前提條件。”

另一方面，政府應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)城建財(cái)政資金尤其是用于生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的的城建資金的監(jiān)督力度?！敖ㄗh在中央和地方財(cái)政支出預(yù)算科目中增設(shè)生態(tài)財(cái)政支出預(yù)算科目，以規(guī)范專(zhuān)項(xiàng)資金的使用。同時(shí)，加大對(duì)環(huán)保財(cái)政資金的檢查力度，定期進(jìn)行檢查，對(duì)大規(guī)模項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤反饋，及時(shí)監(jiān)督環(huán)保財(cái)政資金的劃撥、使用等情況。”從而加大政府對(duì)城建稅統(tǒng)籌的力度和建設(shè)項(xiàng)目的選擇，提高財(cái)政的預(yù)算功能，提高資金的使用效率。

4.擴(kuò)大征收規(guī)模

《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第四條規(guī)定:“納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為%;納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%;納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%，現(xiàn)行城建稅規(guī)定了三檔地區(qū)差別比例稅率“近幾年，隨著城市化進(jìn)程的不斷加快，城郊結(jié)合帶很難界定清楚，這就使得享有相同城建設(shè)施的企業(yè)因所處區(qū)域不同，適用不同稅率而懸殊?！币脏l(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)為例，當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)異軍突起，他們大多從事小型加工或者開(kāi)采行業(yè)，比如河北省蠡縣的皮毛加工企業(yè)、河北省滿城縣的小型造紙企業(yè)等等，作為經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的一股新興力量，在為地方政府解決就業(yè)、帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的時(shí)候，也帶了很多環(huán)境污染和破壞，因?yàn)樵擃?lèi)企業(yè)大都是環(huán)境高污染、資源高消耗、技術(shù)含量低的企業(yè)。事實(shí)上，地方政府為了治理該類(lèi)企業(yè)所花費(fèi)的城建資金與他們所繳納的城建稅嚴(yán)重不成比例(甚至還有很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)根本不繳納城建稅)，地方政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金缺口巨大。按照我國(guó)新農(nóng)村建設(shè)和小城鎮(zhèn)建設(shè)，“隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家將向農(nóng)村和小城鎮(zhèn)投入更多的人力物力，進(jìn)行公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，小城鎮(zhèn)和農(nóng)村的市場(chǎng)環(huán)境和公共服務(wù)設(shè)施、服務(wù)質(zhì)量將大為改善，因而，有必要對(duì)那些享受?chē)?guó)家公共設(shè)施的納稅人征稅，即把城市和農(nóng)村都納入征稅范疇。因此，建議把現(xiàn)行的“城市維護(hù)建設(shè)稅”改名為“城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅”?！比绱瞬坏珵樾〕擎?zhèn)和農(nóng)村公共基礎(chǔ)建設(shè)帶來(lái)穩(wěn)定、及時(shí)、足額的資金，提高彌補(bǔ)部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)城建稅資金的缺口;而且也能促使這類(lèi)企業(yè)提高生產(chǎn)技術(shù)，從而實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展模式向高附加值、高新技術(shù)、低能耗方向發(fā)展，推進(jìn)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的均衡發(fā)展。

5.提高綠色化程度

為了提高企業(yè)節(jié)能減排的積極性，我們應(yīng)該在立法中考慮向綠色化傾斜。即我們的目的不應(yīng)該僅僅是為了城市的公共設(shè)施更新改造與維護(hù)，還應(yīng)該站在可持續(xù)發(fā)展的大視野下重新定位我們的城建稅，也即在城建稅立法上我們不應(yīng)當(dāng)僅僅考慮其財(cái)政功能，更應(yīng)該注重貫徹我國(guó)環(huán)保政策。在立法中不但要取得穩(wěn)定的財(cái)政收入，還要取得積極的環(huán)保資金。解決這一矛盾的有效方法是采用市場(chǎng)機(jī)制的稅收手段。鑒于生態(tài)環(huán)境也是一種資源，具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。因此對(duì)資源的利用、環(huán)境的污染應(yīng)計(jì)入企業(yè)的生產(chǎn)成本，即通過(guò)使企業(yè)對(duì)資源利用和環(huán)境污染付出相應(yīng)的代價(jià)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境問(wèn)題中的外部成本的內(nèi)在化。尤其要重視稅收差別和稅收優(yōu)惠的作用。我們建議在采用地區(qū)差別的基礎(chǔ)上，兼采行業(yè)差別稅率，在稅收中應(yīng)該體現(xiàn)我們對(duì)于環(huán)保產(chǎn)業(yè)的鼓勵(lì)和對(duì)傳統(tǒng)污染行業(yè)的抑制。對(duì)于高新技術(shù)環(huán)保產(chǎn)業(yè)，采取較低的城建稅負(fù)擔(dān);對(duì)于傳統(tǒng)的高污染企業(yè)則征收較高的城建稅。通過(guò)完善稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)對(duì)環(huán)保產(chǎn)品和行為的導(dǎo)向。這個(gè)舉措，一來(lái)能為地方政府帶來(lái)可觀的專(zhuān)項(xiàng)收入，彌補(bǔ)政府完善城建、治理污染的經(jīng)費(fèi)的不足;二來(lái)可以使污染的成本內(nèi)部化，使污染企業(yè)和綠色企業(yè)達(dá)到實(shí)質(zhì)平等的狀態(tài);另外還通過(guò)增加污染企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促使其減少污染排放行為，加快其節(jié)能降耗、產(chǎn)品更新的步伐，從而對(duì)工業(yè)投資起到一種誘導(dǎo)和管制的作用。通過(guò)推行綠色稅收轉(zhuǎn)移支付措施，加強(qiáng)重點(diǎn)區(qū)域和重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的資源環(huán)境治理和保護(hù)，力求讓不斷涌現(xiàn)的城市環(huán)境與建設(shè)方面的問(wèn)題外部成本內(nèi)部化，為建立國(guó)際化的清潔型城市而努力。

參考文獻(xiàn):

[1]2009年注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材《稅法一》[M].中國(guó)稅務(wù)出版社:234

[2]李紹平 關(guān)穆秋:東北地區(qū)生態(tài)危機(jī)的稅收因素分析[J].工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì).2009(6):160

[3]劉愛(ài)軍:生態(tài)文明與環(huán)境立法[M].山東人民出版社，2007:279

[4]李 佳:對(duì)完善我國(guó)環(huán)境稅收制度的思考[J]商務(wù)會(huì)計(jì)，2008(13):26

[5]徐洪林 臧玉淼: 開(kāi)征環(huán)境稅初探[J].學(xué)海.2001.(6):183

[6]那 力:國(guó)際環(huán)境法[M].科學(xué)出版社，2005:225

[7]張守文:稅法原理[M].北京大學(xué)出版社.2007;200

[8][美]理查德.A波斯納:法律的經(jīng)濟(jì)分析(下)[M].蔣兆康譯.中國(guó)大百科全書(shū)出版社.1997:625

[9]邢麗:論我國(guó)生態(tài)稅費(fèi)框架的構(gòu)建.中國(guó)民商法網(wǎng).訪問(wèn)時(shí)間:2009年4月5日

[10]向賓玉:關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅的幾點(diǎn)思考.吉首市地方稅務(wù)局網(wǎng)站.訪問(wèn)時(shí)間:2009年5月5日

[11]楊建學(xué): 憲法稅條款及其在我國(guó)的完善[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì).2008(1);62

[12]叢中笑:環(huán)境稅略論[J].當(dāng)代法學(xué).2006(6);101

[13]陳盛光:中國(guó)稅制\"綠色化\"與生態(tài)稅[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2003(1);18

[14]劉劍文 熊 偉:稅法基礎(chǔ)理論[M].北京大學(xué)出版社.2004;4

[15]陳少?gòu)?qiáng) 鄒 敏:發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境稅及其借鑒.[J].中國(guó)能源，2008(9):6

[16]叢中笑: 和諧征納的法理求索及現(xiàn)實(shí)觀照[J].法學(xué)評(píng)論.2006(6);38

[17]劉麗萍: 生態(tài)文明建設(shè)的財(cái)稅政策探討[J].農(nóng)村經(jīng)濟(jì).2009(2);89

[18]丁王芳: 城市維護(hù)建設(shè)稅改革初探[J]. 西安航空技術(shù)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào).2005(2);30

[19]李云廣:地方稅制改革存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].隴東學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2006(4):72