[摘 要]目前，防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為審計(jì)界普遍關(guān)注的焦點(diǎn)問題。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因入手，淺談如何防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到提高審計(jì)效益和審計(jì)質(zhì)量的目的。

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范 控制

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的正確認(rèn)識(shí)是有效地防范化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提。

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括狹義和廣義兩層含義。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。誤拒風(fēng)險(xiǎn)很少發(fā)生，在實(shí)務(wù)中一般不予考慮。誤受風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員特別注重對(duì)誤受風(fēng)險(xiǎn)的控制。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且還包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。它是由于第三者的控告而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及其特征

(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，人們只能熟悉和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。

(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái)，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。

(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。 審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，假如審計(jì)人員對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。

(4)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無(wú)意中接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無(wú)意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果。

(5)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在的，但是審計(jì)人員可通過有效的審計(jì)程序去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形的成因分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀原因。因?qū)徲?jì)人員自身素質(zhì)差產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員是審計(jì)實(shí)施的主體，其素質(zhì)高低在很大程度上左右了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀原因。①因?qū)徲?jì)程序、方法、證據(jù)等不適當(dāng)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是由于審計(jì)操作不規(guī)范，增加了審計(jì)失誤率。二是審計(jì)方法和范圍的選擇不當(dāng)。三是設(shè)計(jì)取證可靠性不強(qiáng)。②因?qū)徲?jì)主體、審計(jì)手段不足所導(dǎo)致的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”。在審計(jì)中，如果審計(jì)范圍受到限制，審計(jì)人員將無(wú)法取得充分有效的審計(jì)證據(jù)，有些問題無(wú)法取證，未能查深查透，產(chǎn)生審計(jì)不到位的風(fēng)險(xiǎn)。

(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的環(huán)境原因。行業(yè)監(jiān)督形式重于實(shí)質(zhì)。審計(jì)最大的特色在于獨(dú)立。獨(dú)立不僅是審計(jì)行業(yè)的靈魂， 也是其社會(huì)職能和經(jīng)濟(jì)職能的體現(xiàn)。事實(shí)上，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下， 審計(jì)人員很可能為了經(jīng)濟(jì)利益而遷就于被審計(jì)單位， 進(jìn)而犧牲社會(huì)職能， 同時(shí)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

1.牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員既要提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性的認(rèn)識(shí)，又要不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)機(jī)關(guān)的意見大事抓緊抓牢。

2.提高審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)人員應(yīng)該具有良好的職業(yè)道德和社會(huì)責(zé)任感，注重自身修養(yǎng)，廉潔自律、客觀公正、秉公執(zhí)法，嚴(yán)格履行職責(zé)和權(quán)利，保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎性。審計(jì)人員還應(yīng)及時(shí)學(xué)習(xí)國(guó)家政策法規(guī)和專業(yè)理論，嚴(yán)格按法律和審計(jì)程序辦事，避免對(duì)現(xiàn)行政策不理解而做出不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)定期接受職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，以提高自身素質(zhì)來(lái)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為。一是嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程度是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本要求。二是認(rèn)真實(shí)施審計(jì)是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。三是堅(jiān)持依法審計(jì)原則是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。因此，要加強(qiáng)內(nèi)部管理控制，如建立健全是審計(jì)回避制度、審計(jì)人員質(zhì)量考核制度、審計(jì)人員廉潔自律規(guī)定等，對(duì)審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作程度、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。四是提高審計(jì)質(zhì)量是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的保證。

4.建立有效的事前評(píng)估、事中控制、事后評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是要求審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中。應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷、評(píng)估;并以此為出發(fā)點(diǎn)制定審計(jì)策略和與企業(yè)相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍。事中風(fēng)險(xiǎn)的控制，主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序以規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)主要是指對(duì)上述審計(jì)人員所工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估，已達(dá)到最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并為以后的審計(jì)工作提供經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。

5.建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。即要強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在新的形勢(shì)下，審計(jì)部門及審計(jì)人員必須在獨(dú)立、客觀、公正、廉潔、保密的原則下建立自律性和運(yùn)行機(jī)制，同時(shí)還應(yīng)建立自己的質(zhì)量控制制度，規(guī)范審計(jì)工作底稿，認(rèn)真至此那個(gè)“三級(jí)復(fù)核”制度，加強(qiáng)執(zhí)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)等。

6.創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境、良好的執(zhí)行環(huán)境是審計(jì)部門和審計(jì)人員賴以生存發(fā)展的客觀條件。新《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施使單位負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，再加上其他相關(guān)規(guī)定加大了遏制會(huì)計(jì)造假的力度，從而為審計(jì)部門及審計(jì)人員開展審計(jì)工作創(chuàng)造良好、寬松的社會(huì)環(huán)境。

總之，隨著《行政訴訟法》，《行政復(fù)議法》等法律法規(guī)的相繼出臺(tái)，人們運(yùn)用法律保護(hù)自身合法權(quán)益的觀念增強(qiáng)，審計(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)、社會(huì)監(jiān)督審計(jì)的局面也逐漸形成。作為審計(jì)人員必須牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，盡管規(guī)范審計(jì)行為，努力提高審計(jì)質(zhì)量，這樣才能真正達(dá)到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

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