[摘 要]在我國，社保基金由于關(guān)系到社會大眾的切身利益，社會關(guān)注度程度高。而目前的社會保險基金管理中主要存在的問題是社會保險基金繳費人規(guī)模龐大，并且對基金財務(wù)信息缺乏了解。同時，由于社保基金管理體系不健全，缺乏必要的監(jiān)督，社?；鸨慌灿没虮挥米魉镜氖录r有發(fā)生。在對社?；鹦畔⑴兜男枨蠊┙o分析可以清晰的看出如何解決存在的問題和進一步完善社?；鹦畔⑴兜闹贫?，形成全社會關(guān)注、共同關(guān)系社保基金發(fā)展的美好局面。

[關(guān)鍵詞] 社?；鹭攧?wù)信息批露 社?；鹭攧?wù)信息供給 社?；鹭攧?wù)信息需求 社會保險基金

一、社?；鹭攧?wù)信息披露的界定和作用

1.社?；鹭攧?wù)信息批露的定義

社保基金財務(wù)信息是指社?；鹪诨鹬黧w管理活動中，對有限的社會保障基金資源進行合理配置的信息。它主要是對社會保障實施情況的信息，對社會保障基金主體在一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息，對信息使用者了解和使用財務(wù)信息的說明和解釋。社?；鹭攧?wù)信息主要由會計報表、會計報表附注和財務(wù)信息說明書等內(nèi)容構(gòu)成。

社保財務(wù)信息披露是依據(jù)國家或法規(guī)規(guī)定，按照一定的程序及規(guī)范的報告格式，通過適當方式向相關(guān)管理機構(gòu)及社會公開與有關(guān)的社?；鹭攧?wù)信息資料的行為。確切說來，社保基金財務(wù)信息披露就是向信息使用者揭示反映社?；饍r值運動的可計量的經(jīng)濟信息。

2.社?；鹭攧?wù)信息批露的作用

由于社會保險基金的特殊地位，它運轉(zhuǎn)的成敗關(guān)系到整個社會的穩(wěn)定，政府也需要社會保險基金的相關(guān)信息以便確定相關(guān)的經(jīng)濟政策。 社保制度物質(zhì)支持的社保基金采取的是委托代理制度的管理方式，廣大的參保人并不直接參與社?；鸬闹苯庸芾恚幸欢ǖ纳鐣C構(gòu)進行管理。基于社?；鸬奶厥庑?，它需要在日常的管理中良性發(fā)展，需要基金的保值增值，通過社?；鹭攧?wù)信息的批露，能夠解決管理中的透明度問題，監(jiān)督基金的正常運轉(zhuǎn)，監(jiān)督基金財務(wù)制度的執(zhí)行，也有利于社會大眾對社?；鸸芾頎I運的了解，滿足多方需求。

二、社?；鹭攧?wù)信息披露的需求供給存在的問題

1.信息需求者缺位

社保基金關(guān)系社會中千千萬萬的勞動者，但勞動者對作為聚合形成的基金則沒有太多的參與意識，導(dǎo)致在人人關(guān)心基金，人人又都不了解基金的真實財務(wù)狀況。社會保險基金理事會雖然每年一次向公眾公布年度報告，但是無論從內(nèi)容上、形式上還是渠道上都有一定的局限性。從內(nèi)容上看，涉及財務(wù)信息的內(nèi)容主要有兩部分:一是主要財務(wù)數(shù)據(jù)。二是會計報表及其附注，但是過于籠統(tǒng)、簡單，并且專業(yè)性太強。社會保險基金財務(wù)信息的詳細報表只是報送主管部門、財政部門和監(jiān)督部門。究其原因，主要是:

其一，基金管理部門擔心一部分繳款人素質(zhì)較低，心理承受能力弱，不能正確理解相關(guān)信息或者不能承受投資風險，造成公眾的心理恐慌。

其二，基金管理部門的服務(wù)意識淡漠。

目前，人們的社會保險意識較比十年前有了很大的提高，但是，人們對社會保險的認識還遠遠不夠，參保人員參加了社會保險以后的權(quán)利義務(wù)還不是很清楚，更何況對社會保險基金的財務(wù)信息的掌握以及承擔風險的心理素質(zhì)。這些問題主要與社會保險基金管理機構(gòu)對繳費人的服務(wù)意識淡化有關(guān)，而與繳費人文化層次和素質(zhì)的相關(guān)性很小。

其三，基金管理機構(gòu)缺乏前瞻意識。的確，目前中央政府對社會保險基金的繳費人承擔著無限責任，繳費人無需擔心基金的風險，但是社會保險基金市場化運營的力度會逐漸加強，社會保險基金經(jīng)營管理機構(gòu)也會參照國際慣例的做法，引進民間投資基金，逐步實現(xiàn)社會保險基金管理的民營化。然而基金繳費人的相關(guān)專業(yè)知識和風險意識不是在短期內(nèi)就能掌握或者培養(yǎng)起來的。

2.信息鑒定者弱化

我國社保基金存在著多方的管理，分別對不同的領(lǐng)域進行職權(quán)內(nèi)的監(jiān)督，缺乏統(tǒng)一的管理機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)。分析我國數(shù)額巨大的社會保險基金的財務(wù)管理，無論從收支的過程來看，還是從具體運營的操作來看，都潛伏著巨大的風險。目前，我國有權(quán)對社會保險基金實施監(jiān)管的部門主要是:財政部、勞動與社會保障部、國家審計署等， 同此同時，為了明確社會保險基金審計的重要性， 許多地方都成立了審計社會保險基金的專門部門。由同級審計部門來執(zhí)行社會保險基金的審計， 其缺點在于:

一是不能完整正確履行監(jiān)督職責，不能做到完全的獨立，并且不能對情況做出客觀的評價。

二是對社會保險基金的審計是一種事后審計， 一般是在社會保險管理機構(gòu)的會計信息披露以后的下一年才對披露的財務(wù)報告進行審計， 沒有真正起到對披露的社會保險基金會計信息的鑒定。而基金的主要所有人———基金繳費者既不可能以個體形式，也不可能以某種組織的形式實施監(jiān)管。導(dǎo)致了事實上的管理混亂。這些存在的問題制約了信息批露的質(zhì)量，引起信息鑒定者職能的弱化，降低了社?；鹦畔⒌馁|(zhì)量。

3.信息披露的隱蔽性

《社會保險基金會計核算制度》中規(guī)定社會保險管理機構(gòu)的會計報表應(yīng)報送同級財政部門、主管部門和社會保險基金監(jiān)督組織。我國目前的社會保險基金監(jiān)督組織主要是國家的審計部門， 社會保險基金會計信息的披露是通過一種封閉的、內(nèi)部的傳遞渠道進行， 一般的參保人根本不可能了解社會保險基金的收支、運轉(zhuǎn)的情況。這種封閉的披露渠道既不利于社會了解我國社會保險基金相關(guān)情況， 也不利于對社會保險基金的監(jiān)督和政策的更新，造成信息的內(nèi)部自循環(huán)，事實上把廣大的基金繳費者排除在合法了解基金運行情況之外。

4.信息披露制度的不規(guī)范性

我國至今沒有形成關(guān)于社會保險的專門的立法。1994年頒布的《勞動法》已經(jīng)將社會保障的內(nèi)容納入。十屆二次全國人大會議上，也把建立社會保障制度寫入了《憲法》，這是社會保障最高、最權(quán)威的法律依據(jù)。然而對于具體的實施辦法，目前國家僅以部令的形式出臺了相關(guān)配套的規(guī)章，如《工傷保險條例》、《失業(yè)保險條例》、《社會保險基金的征繳條例》等等，不僅層次低，而且對社會保險基金財務(wù)信息的披露與監(jiān)管沒有任何涉及。財政部、勞動與社會保障部1999年印發(fā)的《社會保險基金財務(wù)制度》要求“經(jīng)辦機構(gòu)編制的年度基金財務(wù)報告應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)經(jīng)勞動保障部門審核匯總，報同級財政部門審核后，由同級人民政府批準，批準后的年度基金財務(wù)報告為基金決算”，“經(jīng)辦機構(gòu)要建立健全內(nèi)部管理制度，定期或不定期向社會公告基金收支和結(jié)余情況，接受社會監(jiān)督”，這些僅僅是要求，內(nèi)容簡單并且沒有法律強制性。沒有最高層次的法律基礎(chǔ)的確認，就沒有相應(yīng)的法律地位，也就不具備法律的嚴肅性和強制約性。而且對社?；鸬墓芾眢w系分散和不具備完備的制度形式，出現(xiàn)了管理的弱化。

三、解決社?；鹭攧?wù)信息披露需求供給的方法和對策

1.培育信息使用的需求者

我國社?；鹭攧?wù)信息披露中需要解決的首要問題是培育社會保險基金的財務(wù)信息需求者，我國社?；鹭攧?wù)信息需求者的缺位是導(dǎo)致我國社?；鸸芾沓霈F(xiàn)問題的關(guān)鍵因素。根據(jù)我們前面對我國社保基金財務(wù)信息需求者缺位的分析，培育信息需求者需要從兩個方面入手:

第一、培育利益相關(guān)者(雇主和雇員)成為社?；鹭攧?wù)信息的需求者通過適當?shù)闹贫仍O(shè)計，可以強化雇主和雇員在社?；鹭攧?wù)信息需求方面的地位。

要推進制度創(chuàng)新，把廣大的社會公眾納入管理監(jiān)督的范疇。通過建立分權(quán)式的管理制度，將社會保險管理部門的行政職能與社會保險基金的運營職能進行分離，根據(jù)我國的實際情況將實行現(xiàn)收現(xiàn)付模式的醫(yī)療保險基金和失業(yè)保險基金仍交于社會保險管理機構(gòu)負責;將養(yǎng)老保險的收支交由社會保險管理機構(gòu)負責，將社會統(tǒng)籌賬戶資金的運營交給如社會保險基金理事會這樣的機構(gòu)，由其進行運營，因社會統(tǒng)籌賬戶的資金同時具有近期與遠期支付的特點，由政府部門進行管理比較穩(wěn)妥。

第二、將個人賬戶資金的運營權(quán)、管理權(quán)交由如個人基金管理委員會的組織。因為個人賬戶資金的所有權(quán)屬于參保個人，同時又具有一定的社會效益，所以這個組織應(yīng)該由個人代表、企業(yè)代表和政府代表組成，由個人基金管理委員會委托專業(yè)的基金管理公司進行運營，社會統(tǒng)籌賬戶與個人賬戶無論從管理上還是從運營上，均由不同性質(zhì)的單位進行管理和經(jīng)營，可以嚴格遵守社會統(tǒng)籌賬戶與個人賬戶的資金分別運轉(zhuǎn)、互不交叉，避免社會保險基金統(tǒng)籌賬戶向個人賬戶透支的問題發(fā)生。

2.信息披露的規(guī)范化建設(shè)

社?；鹭攧?wù)信息披露的規(guī)范性關(guān)系到管理部門的決策、關(guān)系到投資營運各方面的利益，所以，這就要求我們建立一個統(tǒng)一、規(guī)范的具有制度韌性的財務(wù)信息批露制度，本文認為我國社會保險基金財務(wù)制度應(yīng)由財政部會計準則委員會頒布具體的會計準則予以規(guī)范。無論我國社會保險保險基金的運轉(zhuǎn)涉及那些性質(zhì)的單位，其都應(yīng)該依據(jù)社會保險基金的財務(wù)準則進行相關(guān)的核算和信息披露。根據(jù)目前大多數(shù)國家養(yǎng)老保險基金的會計核算采用收付實現(xiàn)制，會計期末再采用權(quán)責發(fā)生制進行調(diào)節(jié)，故我國社會保險基金的財務(wù)處理也應(yīng)該如此。因為不同的社會保險基金其運轉(zhuǎn)有所不同，不僅將可以將各個基金的核算統(tǒng)一于同一財務(wù)政策之下，同時又節(jié)約了工作時間、提高工作效率。

3.完善信息鑒定者的職能

社?；鹭攧?wù)信息批露的質(zhì)量需要強化信息的鑒定者，其主要途徑是引入社會中介機構(gòu)，如會計師事務(wù)所，進行第三方的獨立審計。會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)一般是以第三者的身份接受委托者的委托對履行職責的受托者進行審計，其委托人可以是政府部門也可以民間監(jiān)督機構(gòu)，接受審計的單位既可以是政府管理社會保險基金的部門，也可以是與社保基金運轉(zhuǎn)相關(guān)的民間機構(gòu)，是一種事前審計，能對披露的會計信息起到鑒定的作用。所以，在社保基金財務(wù)信息質(zhì)量的鑒定者中引入會計師事務(wù)所，將其與政府審計部門共同作為社?；鹭攧?wù)信息的鑒定者，從不同的角度、不同的方面起到了提高所披露的社?；鹭攧?wù)信息質(zhì)量的作用。

4.完善多元化的信息披露制度

在建立健全了社?；鸸芾眢w制以后我國社?；鸬呢攧?wù)信息需求者可以分為不同的層次:第一層次為對社?；鹭攧?wù)信息的一般關(guān)注者，其主要是雇員和雇主個體，他們關(guān)注的目的:

一是出于對社?；疬\行的關(guān)注，二是對個人賬戶的關(guān)注;

第二層次為對社?；鹭攧?wù)信息的重要關(guān)注者，主要因為要進行與社會保險基金運轉(zhuǎn)相關(guān)的決策，如政府的經(jīng)濟政策制定部門、資產(chǎn)管理公司等，其不僅要了解社會保險基金運轉(zhuǎn)的總的情況，還需要了解許多情況的細節(jié);

第三層次為社保基金相關(guān)的監(jiān)督管理部門，如社會保險基金管理委員會、審計局等，其需要社會保險基金會計信息的目的除了評價社會保險基金相關(guān)的管理部門是否履行了相應(yīng)的職責，還為了發(fā)現(xiàn)、制止違規(guī)的行為等。這樣細分不同需求，可以滿足不同層面的多方需求。

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