[摘 要] 個體戶作為私營經(jīng)濟主體之一，發(fā)展迅猛，但缺少納稅籌劃業(yè)務的實施。本文針對個體戶生產(chǎn)經(jīng)營中都須繳納的所得稅，提出幾點納稅籌劃建議，以期對推動我國個體戶納稅籌劃活動的健康發(fā)展有所裨益。

[關鍵詞] 個體戶 生產(chǎn)經(jīng)營所得 納稅籌劃

個體戶即個體工商戶的簡稱，是指以個人或家庭財產(chǎn)作為經(jīng)營資本、依法經(jīng)核準登記，并在法定范圍內(nèi)從事工商業(yè)經(jīng)營活動的自然人的特殊形式，屬于個體經(jīng)濟中的一種。其經(jīng)營形式可以是個人經(jīng)營或家庭共同經(jīng)營，但對外須以“戶”的名義獨立進行民事活動，具有財產(chǎn)所有者、經(jīng)營者和勞動者不分離的特性。

一、個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅籌劃的現(xiàn)狀

改革開放以來，非公有制經(jīng)濟在我國有了很大發(fā)展，個體戶作為其中之一也不例外。截至2008年底，全國共有個體戶2917.33萬戶，比上年底增加175.80萬戶，增長6.41%;實有資金數(shù)額9005.97億元，比上年底增加1665.18億元，增長22.52%; 戶均資金數(shù)額3.09萬元，比上年增加0.41萬元，增長15.13%; 從業(yè)人員5776.41萬人，增加280.24萬人，增長5.1%，增長速度顯而易見。

與此同時，納稅籌劃作為近年來我國稅收業(yè)務中常常提及的一個新名詞，在個體戶中的實行情況卻并不理想，一方面表現(xiàn)為許多個體戶根本不知道什么是納稅籌劃，一提起納稅籌劃就聯(lián)想到偷稅;另一方面表現(xiàn)為部分個體戶想開展納稅籌劃，卻不知道如何著手，在專業(yè)知識的欠缺下往往出現(xiàn)“以稅收籌劃為名、行偷稅之實”的違法行為。因此，對個體戶的經(jīng)營業(yè)務進行納稅籌劃的理論研究和實踐研究很有必要，既可以增強其法制觀念和納稅意識，又可以合法實現(xiàn)理財規(guī)劃收入，是一舉兩得的好事。由于個體戶經(jīng)營范圍廣泛，不同主體經(jīng)營過程中須繳納的稅種不同，籌劃方案也各有千秋，但對生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納所得稅則是共有行為，本文僅針對此過程中可能遇到的納稅籌劃問題予以探討，提出相應的建議。

二、個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅籌劃的建議

1.應先根據(jù)政策確定納稅方式

個體戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得是指從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得;個人經(jīng)政府有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢、以及其他有償服務活動取得的所得;其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得;上述個體戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的各項應納稅所得。繳納所得稅時以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅義務人未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關核定其應納稅所得額。這就意味著個體戶在繳納所得稅時可以采用查賬征收、核定征收兩種方法，而這兩種方法對納稅籌劃的實施影響各有不同。

核定征收方式包括定額征收、核定應稅所得率征收及其他合理辦法，通常由稅務機關按照一定的標準、程序和方法，直接核定個體戶的應納所得稅額，或核定應稅所得率后由個體戶根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費用等項目的實際發(fā)生額計算應納稅所得額。由于應稅所得率只是一個行業(yè)估值，是稅務機關根據(jù)本地實際情況在國家規(guī)定范圍內(nèi)自行核定的適用值，就使個體戶實際承擔的稅負可能小于應負稅負，因此，投資者不能再享受個人所得稅的優(yōu)惠政策，而整個過程因稅務機關介入，也無法進行納稅籌劃。

查賬征收方式則由個體戶納稅人通過詳實的賬目記載數(shù)據(jù)，以全年收入總額減去成本、費用、損失后算出應稅收入，再適用五級超額累進稅率中的相應檔次稅率得出應納稅所得額，計算過程中投資者可以享受地域、行業(yè)等優(yōu)惠政策，還可以在合法的前提下，通過對收入、成本費用、稅率三個環(huán)節(jié)的籌劃而達到應稅收入最小化的目的。其中，稅率的適用情形及高低是國家法定，個體戶只有使用級別的區(qū)分，沒有籌劃的可能。因此，個體戶對生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅籌劃只是查賬征收方式下的稅基籌劃，即通過收入和成本、費用、損失部分的籌劃來影響適用稅率，進而影響應納稅所得額。

2.慎用收入遞延方式減少當期應納稅所得額

收入是經(jīng)營者收益的體現(xiàn)，對企業(yè)而言，取得的收入主要包括銷售收入和勞務收入，不同的銷售方式和勞務提供方式在稅法上確認收入的時間不同，企業(yè)可以通過具體方式的選擇控制收入確認時間，合理歸屬所得年度，并獲得延緩納稅的稅收效益。而個體戶在銷售商品或提供勞務時，應于所售存貨的所有權(quán)自賣方轉(zhuǎn)給了買方、收取了貨款或取得了收取貨款的憑據(jù)時，確認營業(yè)收入。具體而言，其收入確認形式只有兩種，一種是現(xiàn)銷方式，即個體戶以“一手交貨、一手交錢”的方式進行交易。該種方式通常在發(fā)出商品、提供勞務、收到貨款時確認營業(yè)收入，往往以出庫單、收款憑據(jù)等注明的時間、金額為準，無法進行人為遞延;另一種是賒銷方式，即個體戶先發(fā)出商品、提供勞務、推遲收回貨款，但實務中為確保未來收款的可行性，會通過賒銷清單、欠賬單等作為收款憑據(jù)，因此，該種方式下賒銷清單或欠賬單等票據(jù)上注明的時間、金額則為收入確認時間，也無法進行人為調(diào)整、遞延。這樣，個體戶確認收入方式的相對單一，就使其采用遞延收入方式進行納稅籌劃并不可行，實屬一種偷稅行為，稅務機關會依法予以處罰。這樣的籌劃方案不僅沒有給自己帶來節(jié)稅效益，而且要額外受到處罰，得不償失，不可采納。

3.合理利用折舊方法增加固定資產(chǎn)成本支出

個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的期限超過一年并且單位價值在1000元以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工器具等為固定資產(chǎn)。其中房屋和建筑物、在用機械設備、儀器儀表;各種工器具;季節(jié)性停用和修理停用的設備，以及以經(jīng)營方式租出和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，并允許扣除。固定資產(chǎn)的折舊方法包括直線法和加速折舊法，前者分為年限法、工作量法，后者分為年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。不同折舊方法下準許扣除的折舊額不同，這就使計算當期應納稅所得額時有了選擇。

通常，個體戶的固定資產(chǎn)折舊須按直線法計算提取，特殊情況下經(jīng)批準也可以采用加速折舊法。直線法以平均分攤為核心，計入各期的折舊額相同，對各年損益影響也均等;但在加速折舊法下，往往前期折舊多而后期折舊少，意味著個體戶前期準予扣除的成本增加、利潤減少，應納稅所得額降低，而后期準予扣除的成本減少、利潤增加，應納稅所得額提高。對其而言，在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)，折舊影響納稅金額總額相同，但從納稅籌劃角度講，因資金存在時間價值，加速折舊法滯后了納稅期，可獲得資金的時間價值收益，相當于在固定資產(chǎn)折舊初始年份內(nèi)獲得了政府提供的一筆貸款，這種抵稅作用在當前通貨膨脹環(huán)境下顯得更為突出。因此，在合法的前提下，個體戶可以通過對直線法和加速折舊法的選擇而獲得納稅籌劃的好處。但該方法不適合享受所得稅定期減免優(yōu)惠的個體戶。

4.合理利用存貨計價方法增加成本支出

個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者在用而儲備的物資為存貨，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購商品、自制半產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。存貨應按實際成本計價，領用或發(fā)出存貨的核算，原則上采用加權(quán)平均法，但也可以允許采用先進先出法、個別計價法等其他方法。這就使個體戶可以通過選擇不同的存貨發(fā)出計價方法來產(chǎn)生不同的銷貨成本和期末存貨成本，進而影響各期利潤及所得稅額，使得成本費用的抵稅效應得到最充分的發(fā)揮。其中，先進先出法適合在存貨市場價格普遍處于下降時采用，可以增加當期銷貨成本，減少當期應納稅所得額，延緩納稅時間，為個體戶增加資金的使用價值。加權(quán)平均法適合在市場價格比較平穩(wěn)，一定時期內(nèi)多次購入、陸續(xù)耗用的情況下采用。個別計價法則適合存貨市場價格波動大、無規(guī)律可循時采用，可以通過如實反映分批發(fā)出的存貨和期末存貨成本，避免虛增利潤，增加稅收負擔。

總之，為促進個體私營經(jīng)濟的發(fā)展，體現(xiàn)公平、公正和平等競爭的原則，個體戶應該逐步加強對納稅籌劃的重視力度，在不違反稅收法律規(guī)定的前提下，通過經(jīng)營和交易活動的安排，優(yōu)化選擇納稅方案進行以減輕納稅負擔，取得正當?shù)亩愂諆?yōu)惠利益，從而促進個體戶的進一步發(fā)展。

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