[摘 要] 隨著網(wǎng)絡的迅猛發(fā)展與挑戰(zhàn)，會計電算化內(nèi)部控制面臨著很多問題，人們對完善內(nèi)部控制的認識還沒有完全到位，本文分析了會計電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的特點、內(nèi)容，并提出會計電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度可行性的方法和措施。

[關鍵詞] 會計電算化 信息系統(tǒng) 內(nèi)部控制

隨著信息技術特別是以國際互聯(lián)網(wǎng)為代表的網(wǎng)絡技術的發(fā)展和應用，電算化會計信息系統(tǒng)進一步向深層次發(fā)展，這些變革無疑給企業(yè)帶來了巨大的效益，但同時也給內(nèi)部控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)，因此，加強會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，不斷探索適合電算化環(huán)境的內(nèi)部控制措施與方法成了當前企業(yè)要解決的首要問題。

一、 會計電算化對內(nèi)部控制的影響

1.內(nèi)控重點發(fā)生了變化

在電算化系統(tǒng)下，由于會計信息的核算及處理的主題發(fā)生了變化，控制的重點也發(fā)生了變化?？刂浦攸c原來是不同的責任人分別將會計資料記錄在憑證賬簿上以備查驗，是以對人的控制為主。在實現(xiàn)電算化后，會計數(shù)據(jù)一般都集中由計算機數(shù)據(jù)處理部門進行處理，而財務部門人員往往只負責原始數(shù)據(jù)的收集、審核和編碼，并對計算機輸出的各種會計報表進行分析。這樣，內(nèi)部控制的重點就由對人的控制為主轉變?yōu)閷θ?、機控制為主。

2.內(nèi)控實現(xiàn)方式發(fā)生了變化

手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制以人工控制實現(xiàn)。電算化內(nèi)部控制則具有人工控制與程序控制相結合的特點，同時，會計工作的分工、崗位職責、權限的變化，使傳統(tǒng)職權分割的控制作用近于消失，信息載體的改變及其共享程度的提高，又使內(nèi)部控制得到了改變。

3.內(nèi)控環(huán)境發(fā)生了改變

會計電算化的應用，使會計核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會計部門的組成人員從原來由財務、會計專業(yè)人員組成，轉變?yōu)橛韶攧?、會計專業(yè)人員和計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計算機專家組成。

二、 會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，從電算化會計系統(tǒng)的建立和運行過程來看，可分為一般控制和應用控制。

1.會計電算化信息系統(tǒng)的一般控制

一般控制是指任何會計電算化信息系統(tǒng)普遍使用的、為系統(tǒng)的安全可靠而對系統(tǒng)構成要素及環(huán)境實施的控制?？删唧w劃分為:

(1)系統(tǒng)開發(fā)、維護控制 。計算機會計系統(tǒng)的系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制包括開發(fā)前的可行性研究、資本預算等工作。

(2)組織與管理控制。組織與管理是指通過部門的設置、人員的分工、崗位職責的制定、權限的劃分等形式進行的控制。

(3)系統(tǒng)操作、系統(tǒng)軟件及數(shù)據(jù)和程序的控制。①系統(tǒng)操作控制。每個在崗的人員只能按照所授予的權限對系統(tǒng)進行作業(yè)，不得超越權限接觸系統(tǒng)。②系統(tǒng)軟件控制。系統(tǒng)軟件控制是指為保證系統(tǒng)軟件正常運行而預先在系統(tǒng)軟件內(nèi)部設計各種處理故障、糾正錯誤、保證系統(tǒng)安全的控制。

⑷系統(tǒng)安全控制。系統(tǒng)安全性指標包括數(shù)據(jù)加密、訪問控制、身份識別、不可否認和完整性等。針對這些方面，可采用一些安全技術，如數(shù)據(jù)加密技術、訪問控制技術、認證技術等。

2.會計電算化信息系統(tǒng)的應用控制

應用控制是對電算化系統(tǒng)中具體的數(shù)據(jù)處理活動所進行的控制。可劃分為輸入控制、計算機處理與數(shù)據(jù)文件控制和輸出控制。

(1)數(shù)據(jù)輸入控制 。操作人員必須根據(jù)審核無誤的原始憑證或手工記賬憑證進行數(shù)據(jù)輸入，數(shù)據(jù)輸入的依據(jù)在一個會計年度內(nèi)一般不得變更;數(shù)據(jù)輸入一般應采用二次重復輸入法進行;數(shù)據(jù)輸入后生成的記賬憑證的格式內(nèi)容，應符合法律法規(guī)的要求;計算機生成的記賬憑證必須經(jīng)審核后才能登記機內(nèi)賬薄;審核確認后的機內(nèi)記賬憑證不能再進行機內(nèi)直接修改。

(2)計算機處理與數(shù)據(jù)文件控制。常用的控制措施包括:登賬條件檢驗、防錯糾錯控制;重復或出錯的控制措施、修改權限與修改痕跡控制等。

(3)數(shù)據(jù)輸出控制。為保證合法、正確地輸出各種會計信息而進行的控制。這種控制直接影響到會計信息的使用。對于輸出的紙介質(zhì)的會計資料應由專人進行核對，檢查其完整性、正確性、檢查打印的賬簿和報表頁號是否連續(xù)，有無缺漏或重疊現(xiàn)象。

三、 會計電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度可行性的方法和措施

1.加強程序操作控制

制定上機守則與操作規(guī)程的辦法，主要包括:(1)無關人員不能隨便上機操作;(2)各種錄入的數(shù)據(jù)均需經(jīng)過嚴格的審批并具有完整、真實的原始憑證;(3)數(shù)據(jù)錄入員對輸入數(shù)據(jù)有疑問，應及時核對，不能擅自修改;(4)機房工作人員不能擅自向任何人提供任何資料和數(shù)據(jù);(5)發(fā)生輸入內(nèi)容有誤的，需按系統(tǒng)提供的功能加以改正。(6)開機后，操作人員不能擅自離開工作現(xiàn)楊;(7)要做好日備份數(shù)據(jù)，同時還要有周備份、月備份。

2.加強人員崗位控制

設立電算主管、操作人員、審核人員、出納人員、檔案人員。在功能權限設置上負責審核人員，不賦予制證權限，不兼任出納工作，對業(yè)務的真實性、合法性以及完整性負責。制證人員賦予審核權限，出納人員不賦予除固定資產(chǎn)管理之外的其他工作，電算主管和系統(tǒng)管理員負責日常監(jiān)督、系統(tǒng)安全運行、數(shù)據(jù)安全以及協(xié)調(diào)各工作人員關系等。

3.加強系統(tǒng)安全與網(wǎng)絡安全的控制

加強系統(tǒng)安全控制主要從防止未經(jīng)授權的人員擅自動用系統(tǒng)各種資源、減少因外界因素導致計算機故障等方面入手。主要控制措施包括:(1)訂立內(nèi)部操作制度，禁止非電腦操作人員操作財務專用電腦;(2)設置操作權限限制;(3)操作人員身份的密碼控制;(4)數(shù)據(jù)存儲和處理相隔離;(5)機房的工作環(huán)境保護。

四、 結束語

隨著電子技術和網(wǎng)絡技術的飛速發(fā)展，電算化會計的普及程度也越來越高，單位對由計算機產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)、報表等會計信息的依賴越來越大，這些會計信息的產(chǎn)生只有在嚴格的控制下，才能保證其可靠性和準確性。同時也只有在嚴格的控制下，才能預防和減少計算機犯罪的可能性。因此，加強會計電算化內(nèi)部控制不容忽視，要不斷地深入，促使電算化會計環(huán)境下的內(nèi)部控制制度不斷地調(diào)整改善，真正做到保證會計數(shù)據(jù)的可靠性和真實性，提高企業(yè)的效益。

參考文獻:

[1]莊明來 林寶玉:會計信息化教程.北京:北京師范大學出版社.2009

[2]潘 琰:內(nèi)部控制.北京:高等教育出版社.2008