[摘 要]在現(xiàn)階段，個人所得稅免征額問題受到我國社會各界廣泛關(guān)注。本文從區(qū)別起征點與免征額的概念入手，針對目前我國個人所得稅免征額存在的未考慮地區(qū)差異、未考慮家庭差異、工薪階層個稅負擔沉重等缺陷，提出了適當調(diào)整稅率、選擇合理的稅制模式、設(shè)置能自動調(diào)節(jié)的公式化免征額等建議。

[關(guān)鍵詞]免征額 貧富差距 調(diào)整稅率

作為體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策的個稅免征額和廣大人民的生活息息相關(guān)。這么重要的免征額是如何確定的呢? 個人所得稅扣除費用的確定原則是:首先必須保證居民的基本生活不受影響，所以要將居民的基本生活費用在稅前扣除，這個扣除費用就是個人所得稅的免征額。對個人取得的收入進行稅前扣除后征收個人所得稅是世界各國通用的做法，有助于保障個人及家庭的生存權(quán)、生活權(quán)、受教育權(quán)、發(fā)展權(quán)等基本權(quán)利的實現(xiàn)。由此可見，免征額關(guān)系納稅人的衣食住行，生存發(fā)展，所以它很重要。

一、我國個人所得稅免征額概況

1.起征點與免征額的概念誤區(qū)

起征點是根據(jù)稅制的規(guī)定對課稅對象確定的征稅起點，達到起征點的按課稅對象的全部數(shù)額征稅;達不到起征點的不征稅。免征額是根據(jù)稅制的規(guī)定在課稅對象中預先確定的免于征稅的數(shù)額。起征點和免征額相似之處在于:它們都是屬于對納稅人的優(yōu)惠政策;區(qū)別在于:實行起征點規(guī)定時，只有達不到起征點的納稅人才能享受免稅待遇，達到起征點的則應(yīng)按規(guī)定全額納稅。這其實是個有限優(yōu)惠的規(guī)定，即享受稅收優(yōu)惠的只是全部納稅人中的符合稅收優(yōu)惠政策的一部分。而免征額在這方面剛好相反，它是個全員優(yōu)惠的政策。實行免征額規(guī)定時，每一個納稅人都能享受一定數(shù)量的免稅待遇。

2.我國個人所得稅免征額的發(fā)展狀況分析

2006 年1月1日起，我國將個人所得稅免征額從1980 年的800元提高到1600元，2008年3月1日我國再次將個人所得稅免征額提高到2000 元。就目前的形式，國家稅務(wù)總局發(fā)布了08年上半年稅收數(shù)據(jù)，其中個人所得稅完成2135億元，同比增長27.3%，比上半年國民生產(chǎn)總值(GDP)10.4%的增速快一倍多。由個稅引發(fā)的上調(diào)免征額的呼聲也由此再起，國內(nèi)各界人士，包括學者、企業(yè)家以及網(wǎng)友紛紛進言，建議將個稅免征額調(diào)整至5000、8000、10000元不等。

二、目前我國個人所得稅免征額存在的缺陷

目前由于受美國金融危機的影響，世界經(jīng)濟的發(fā)展速度將會減慢，中國國內(nèi)的經(jīng)濟情況也受到影響，那么將個稅的免征額提高會不會又出現(xiàn)前幾年免征額不斷提高的尷尬局面呢?物價上漲在任何國家都存在，作為中國的特殊國情，單純的不斷提高免征額將不適合中國經(jīng)濟的發(fā)展，影響中國社會的穩(wěn)定和進步。

1.未考慮地區(qū)差異

從表中看出，全國的工資薪金所得稅收收入中，上述6 個經(jīng)濟發(fā)達的省市合計占到65 %左右，而其他28 個省市的比重只占到百分之三十幾。其原因是這些地區(qū)經(jīng)濟發(fā)達，生產(chǎn)總值高，工資薪金總額高，稅收收入自然也高?？梢姡瑢嵭衅鹫鼽c的地區(qū)差異是可行的，也是有必要的，對于一些稅收收入很少的地區(qū)，如果大幅度提高起征點，這些地區(qū)的稅收收入面臨絕收的尷尬境地。對于經(jīng)濟發(fā)達的上述地區(qū)，居民的生活消費開支很大，如果起征點太低，老百姓的實際稅負很高，起征點不能發(fā)揮扣除基本生計費的效用。

2.未考慮家庭差異

有關(guān)專家指出，在中國稅收起征點確定的最大缺陷是不考慮家庭的、明天的問題。但仔細算算，我們將發(fā)現(xiàn)2000元的免征額只是簡單地籠統(tǒng)地制定了一個數(shù)字，而這一數(shù)字背后的諸多問題并未體現(xiàn)出來。其中最為顯著的就是不同的家庭生活負擔，沒有考慮取得收入付出的成本、特殊費用和生計費用，這并不能反映納稅人的實際負擔能力，雖簡便但不科學，并且違背了個人所得稅的基本原則——公平原則。

3.工薪階層個稅負擔沉重

據(jù)統(tǒng)計，2006 年中國17 萬億元的存款總量中，人數(shù)不足20 %的富人們占有80 % ，但其所交的個人所得稅僅占總量的不到10 %。同年，把《中國稅務(wù)》雜志公布了“中國(內(nèi)地) 私營企業(yè)納稅百強”名單與美國《福布斯》公布的“2006 年中國富豪排行榜”相對照，可以發(fā)現(xiàn):前50 名“富豪”中，進入納稅前50 名的不多。

三、完善個稅機制的幾點設(shè)想

1.適當調(diào)整稅率

個稅調(diào)整應(yīng)該落腳在稅率累進制度上，可以通過改進現(xiàn)行所得稅稅率來減輕中等收入階段的稅負。在高收入那個層面應(yīng)該繼續(xù)高稅收，低收入繼續(xù)低稅收，而在中等收入那塊稅收要讓出來，降下來?？梢詫F(xiàn)在的九級累進所得稅率適當簡化，比如把5000 元—40000元的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整為統(tǒng)一實行15%的稅率。這個范圍包含了大多數(shù)的中等收入階層，統(tǒng)一實行較低的稅率符合國際慣例，有利于形成橄欖型社會結(jié)構(gòu)?；蛘呖紤]對月收入在5 000元以下的納稅人都統(tǒng)一適用3%或5%的低稅率征稅;同時，應(yīng)減少稅率級距并適當降低個人所得稅的最高稅率，可考慮將稅率檔次減少到5級，將最高稅率降低到35%左右。因為無論是從培育中產(chǎn)階層的角度，還是促進居民消費的角度，在減輕低收入者稅收負擔的同時，中高收入者的負擔也需要適當降低。

2.適當時機選擇合理的稅制模式

現(xiàn)階段我國采用的稅制模式是分類征收稅制模式，這種課稅模式既缺乏彈性，又加大了征稅成本，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入來源渠道增多，這種課稅模式必會使稅收征管更加困難和效率低下?？紤]到我國目前納稅人的納稅意識、稅務(wù)機關(guān)的征管能力和征管手段等都還不是很健全，因此主張采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。在絕大多數(shù)納稅人不增加稅收負擔或適當降低負擔的前提下，對高收入階層適當增加稅負，通過有增有減的改革，真正實現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入、防止兩極分化的目標。

3. 設(shè)置能自動調(diào)節(jié)的公式化免征額

實行家庭綜合分類所得稅后，費用的扣除就必須包括納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出、家庭基本“生計費”和特別扣除費用。家庭基本“生計費”應(yīng)包括納稅人及其配偶以及所撫養(yǎng)人口必須的基本生活費用，確定該項扣除還必須考慮國家的各項政策，如住房、醫(yī)療、教育、就業(yè)等。當今社會就業(yè)競爭壓力比較大，還必須適當考慮納稅人的發(fā)展費用扣除以及CPI 的上漲。特別扣除主要是指對需要特殊照顧的家庭成員的附加扣除，如殘疾、智障人員等。這種扣除方法既體現(xiàn)了地區(qū)生活成本的差異，也照顧到了不同家庭的實際狀況，最終體現(xiàn)的是稅制的公平。公式化的免征額初步可以簡單設(shè)計為:

M= B + C(1 + s + p + e + i + d)

其中，M 表示免征額;B 表示收入獲得者為取得收入而支付的費用扣除;C 表示一個人的基本生計費用; s 為供養(yǎng)人口系數(shù);p 表示政策因素; e 為特別照顧系數(shù); i 為通貨膨脹率;d 表示發(fā)展費用系數(shù)。

四、結(jié)束語

為進一步發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入公平分配的作用，結(jié)合國際經(jīng)驗，我國的個人所得稅的完善不僅僅是單純提高免征額，而應(yīng)當從調(diào)整稅率及稅率級距， 采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式，設(shè)計與時俱進能自動調(diào)節(jié)的免征額公式等多方面來改革。但改革是一個系統(tǒng)工程，同時還需要稅收征管人員，納稅義務(wù)人及全社會的積極參與，需要工商、銀行、稅務(wù)等相關(guān)部門的監(jiān)管系統(tǒng)的健全。

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