[摘要]隨著經(jīng)濟(jì)全球化，競爭白熱化及科技現(xiàn)代化，企業(yè)發(fā)展面臨著更多的不確定因素，企業(yè)面臨著高風(fēng)險的外部環(huán)境。而內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個職能部門，必然將成為企業(yè)防范風(fēng)險的有效組成部分，只有重視內(nèi)部審計的重要性，才能幫助企業(yè)在復(fù)雜的競爭環(huán)境中生存下來。鑒于此，本文對推進(jìn)我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進(jìn)行了研究

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?內(nèi)部審計 會計

一、前言

20世紀(jì)40年代以后，隨著社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)日益復(fù)雜，數(shù)量急劇增加，會計賬目越來越多。為了適應(yīng)管理的需要，企業(yè)開始建立內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計自此在公司治理和揭露財務(wù)造假中開始扮演舉足輕重的角色。中國內(nèi)部審計協(xié)會副會長兼秘書長易仁萍介紹說，2008年內(nèi)部審計規(guī)避的損失浪費達(dá)到60多個億，增加效益2000多個億。根據(jù)普華永道2007年10月12日發(fā)布的 “內(nèi)部審計2012”及“內(nèi)部審計2012-亞太地區(qū)補(bǔ)充篇”等研究報告顯示，亞太地區(qū)的部分企業(yè)都正朝著全球化的目標(biāo)努力，隨之而來的是對內(nèi)部控制和公司治理形成更高的要求。企業(yè)為了提升自己在國際資本市場的競爭力，審計負(fù)責(zé)人需要對其職能和價值進(jìn)行重新審視與定位，并采納以風(fēng)險管理為中心的審計方式與理念。

二、完善企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的建議

1. 轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念

當(dāng)前，修訂后的《審計法》將原《審計法》第二十九條修改為“依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度;其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”。這實際上擴(kuò)大了內(nèi)部審計部門建立的范圍。然而我國的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱倓偺嵘献h事日程，還在導(dǎo)向和宣傳的階段，企業(yè)風(fēng)險管理相當(dāng)薄弱。國資委166家中央企業(yè)三分之一沒有建立審計機(jī)構(gòu)，全國范圍內(nèi)已建立該制度的大概有三分之一或者更多一些。內(nèi)部審計的主要作用是幫助企業(yè)內(nèi)部人員來控制風(fēng)險。我們一般把內(nèi)部審計說成是企業(yè)管理者延長的手臂，或者企業(yè)管理者的眼睛。實際上內(nèi)部審計是能夠為企業(yè)增加價值的，堵塞了漏洞，減少了損失浪費，幫助企業(yè)加強(qiáng)了管理，就是幫助企業(yè)增加了價值。國外先進(jìn)的理念推崇風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞褪且趯徲嫷倪^程中，關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險。企業(yè)容易發(fā)生風(fēng)險的問題，內(nèi)部控制薄弱的地方，內(nèi)部審計都要進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)行有效的識別和控制?，F(xiàn)在我們有些企業(yè)也提出內(nèi)部審計無禁區(qū)，企業(yè)的戰(zhàn)略決策、經(jīng)營決策都可以參與，搞事前、事中審計就可以規(guī)避很多風(fēng)險。我國內(nèi)部審計起步晚，市場經(jīng)濟(jì)還不成熟，所以現(xiàn)在還要關(guān)注一些違紀(jì)違規(guī)的事情。但是審計以后的發(fā)展方向是參與企業(yè)的風(fēng)險管理，而且更多的要有風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

2. 提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

內(nèi)部審計在我國發(fā)展僅二十多年，從起步到今天每一步都很艱難。外部不能強(qiáng)迫、命令企業(yè)建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，而且搞這項工作對人員素質(zhì)的要求也很高。作為審計人員，不僅要精通財會、審計知識，還要具有管理、金融、統(tǒng)計、法律、和計算機(jī)等方面的專業(yè)知識。作為企業(yè)要不斷通過后續(xù)教育，培養(yǎng)審計人員的專業(yè)勝任能力，提高審計人員敏銳的判斷能力和預(yù)測觀察能力等;要加強(qiáng)申部審計人員的職業(yè)道德教育，增加審計人員的責(zé)任感和紀(jì)律觀，培養(yǎng)審計人員具有公正、廉潔的職業(yè)道德，要求內(nèi)部審計人員要有對企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度和為企業(yè)管理服務(wù)的精神，認(rèn)真履行職責(zé)，逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計隊伍。

3. 加強(qiáng)內(nèi)部審計的信息化建設(shè)

從1991年開始，世界許多大公司開始了兼并、重組和公司治理的過程，企業(yè)面臨的風(fēng)險普遍增大。其主要原因是實施國際化發(fā)展戰(zhàn)略使得企業(yè)的控制鏈大大延長;信息技術(shù)在經(jīng)營管理中的廣泛應(yīng)用導(dǎo)致計算機(jī)犯罪增加。因此，作為企業(yè)要充分利用單位信息化資源，連接各被審計單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)審計;利用單位網(wǎng)絡(luò)平臺，實現(xiàn)內(nèi)部審計辦公自動化和信息共享;開發(fā)推廣應(yīng)用經(jīng)濟(jì)實用的審計業(yè)務(wù)和審計管理軟件、模塊、模型，逐步使計算機(jī)成為審計工作的主要手段;基本建立健全適應(yīng)內(nèi)審業(yè)務(wù)和內(nèi)審管理需要的信息數(shù)據(jù)資料庫;積極探索信息系統(tǒng)審計，對信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)、核心業(yè)務(wù)參數(shù)管理、信息安全進(jìn)行審計監(jiān)督;基本建立起一支既精通審計業(yè)務(wù)，又掌握計算機(jī)技術(shù)，適應(yīng)信息化條件下開展審計工作的新型內(nèi)審隊伍。

4. 加強(qiáng)多部門之間的配合

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制效果的檢測器，控制環(huán)境是內(nèi)部控制能否生效的最基本要素。在所有影響控制的要素中，公司治理結(jié)構(gòu)不完善，董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間沒有形成相互制約的權(quán)力制衡機(jī)制，導(dǎo)致少數(shù)管理者權(quán)力過分集中;CFO和管理層缺乏誠信或帶頭逾越內(nèi)部控制，或缺乏有效的激勵機(jī)制等，都會導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了財務(wù)控制、財務(wù)控制與管理控制相結(jié)合、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理相融合等幾個階段。內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系是一枚錢幣的正反兩面:控制適當(dāng)，風(fēng)險減少;控制過度，效率降低;缺乏控制或控制無效到處都可能出現(xiàn)風(fēng)險。內(nèi)控的效率和有效性是決定審計效果的重要因素。在公司內(nèi)控體系框架設(shè)計中，CFO、內(nèi)控部和各職能部門應(yīng)實行‘裁判員’和‘運動員’的職責(zé)分離。對此，內(nèi)控的任務(wù)是監(jiān)控業(yè)務(wù)和財務(wù)風(fēng)險，特別是財務(wù)報告目標(biāo)的可靠性，而內(nèi)審的職能則是審計內(nèi)控的有效性，無論是內(nèi)審還是內(nèi)控都有許多工作是要和CFO的職責(zé)緊密相關(guān)的，因此三方之間的攜手合作非常重要。

5. 明確審計中的任務(wù)分工

首先應(yīng)該明確在企業(yè)風(fēng)險管理過程中管理層、董事會和內(nèi)部審計人員各自的職責(zé)分工。管理層應(yīng)對風(fēng)險管理負(fù)責(zé)，其職責(zé)是制定本企業(yè)的風(fēng)險管理政策和制度，負(fù)責(zé)實施并使之發(fā)揮作用;董事會和審計委員會的職責(zé)是判斷本企業(yè)風(fēng)險管理政策和制度的適當(dāng)性，監(jiān)督風(fēng)險管理過程中的執(zhí)行效果;內(nèi)部審計人員的職責(zé)是定期進(jìn)行檢查和評價風(fēng)險管理過程中的執(zhí)行效果，發(fā)現(xiàn)和分析風(fēng)險控制缺陷，向管理層和審計委員會提出改進(jìn)風(fēng)險管理的建議。從某種意義上說，這就是風(fēng)險管理戰(zhàn)略伙伴的關(guān)系。 內(nèi)部審計部門需要建立良好的風(fēng)險管理文化，共同處理和解決風(fēng)險管理所要求的相應(yīng)技術(shù)方法。內(nèi)部審計人員應(yīng)注重在財務(wù)報告的準(zhǔn)確性、風(fēng)險管理、評價內(nèi)部控制的有效性、監(jiān)控外部審計的質(zhì)量和有效發(fā)揮內(nèi)部審計作用的五個領(lǐng)域幫助審計委員會有效地履行其職責(zé)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計角色是企業(yè)內(nèi)部的‘經(jīng)濟(jì)警察’;而在新形勢下，要求內(nèi)審部門除了繼續(xù)扮演傳統(tǒng)角色外，還要扮演內(nèi)部咨詢師、制度設(shè)計師和風(fēng)險控制專家的多重角色。從而對內(nèi)部審計師隊伍的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)技能、戰(zhàn)略感知、行業(yè)了解等綜合技能提出了更高的要求，由此也引發(fā)了企業(yè)內(nèi)部審計部門功能的重新定位。

三、結(jié)語

總之，我國企業(yè)內(nèi)部審計起步較晚，與西方現(xiàn)代內(nèi)部審計相比存在著不小的差距，我國的內(nèi)部審計還處于一個探索的過程，我國企業(yè)特別是國有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)還沒有到位，內(nèi)部審計人員素質(zhì)、審計環(huán)境等問題都有待改善。因此，借鑒西方內(nèi)部審計先進(jìn)理論、技術(shù)和方法將是我國內(nèi)部審計未來的必然選擇。

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