[摘要]可靠性與相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩大要求，它們都是為決策有用性服務(wù)，因此在滿足會(huì)計(jì)信息使用者要求方面有著統(tǒng)一性。但是，它們并不總是在同一方向上影響會(huì)計(jì)信息的有用性，它們之間存在著一種此消彼長的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，但是二者又不能完全脫離。因此，在實(shí)務(wù)中，不能以犧牲可靠性來提高相關(guān)性，也不能以犧牲相關(guān)性來確?？煽啃?，因此應(yīng)辯證地理解會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性，在相互協(xié)調(diào)中追求兩者的平衡。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息 可靠性 相關(guān)性

一、會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性的概念

1. 可靠性:要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。這一概念實(shí)質(zhì)包含三方面內(nèi)容，即可驗(yàn)證性、中立性和真實(shí)性。

2. 相關(guān)性:要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。般認(rèn)為，一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性，要取決于其預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值與及時(shí)性。

二、可靠性和相關(guān)性與會(huì)計(jì)信息的關(guān)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要有兩種觀點(diǎn)，即受托責(zé)任觀和決策有用觀。在受托責(zé)任觀下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于反映受托者的受托責(zé)任及其履行情況，其要求會(huì)計(jì)計(jì)量從信息提供者的角度出發(fā)，盡可能客觀、可靠和精確，注重可靠性。決策有用觀是從信息使用者的角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于向信息使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)信息，強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，而對信息的可靠性性沒有嚴(yán)格要求。

三、可靠性與相關(guān)性的關(guān)系

1.二者的統(tǒng)一性

可靠性與相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩大要求，相關(guān)性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性使信息使用者能對會(huì)計(jì)信息充分信任而放心使用。因此它們都是為決策有用性服務(wù)，有用的信息必須同時(shí)具備這兩種特征，可靠性越高，相關(guān)性越高，越符合使用者的要求，它們在滿足會(huì)計(jì)信息使用者要求方面有著統(tǒng)一性。二者在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面應(yīng)處于同等地位，不存在孰輕孰重之說。

2.二者的對立性

相關(guān)性與可靠性常常又是矛盾的，它們之間有時(shí)卻存在著一種此消彼長的聯(lián)動(dòng)關(guān)系。為了加強(qiáng)相關(guān)性，會(huì)擴(kuò)大會(huì)計(jì)反映的范圍或改變會(huì)計(jì)方法等，有可能損失可靠性。反之，為了提高可靠性，而使大量計(jì)量困難的經(jīng)濟(jì)資源未能得到反映或沿用舊的會(huì)計(jì)方法，則有可能損失相關(guān)性。相關(guān)性與可靠性并不總是在同一方向上影響會(huì)計(jì)信息的有用性，但是二者又不能完全脫離。

3.二者相互依存，是互為前提的

會(huì)計(jì)信息如果沒有可靠性，即使這種會(huì)計(jì)信息非常符合使用者的需求，但是也會(huì)因?qū)κ褂谜弋a(chǎn)生誤導(dǎo)，相關(guān)性就失去了實(shí)際意義。反之，會(huì)計(jì)信息沒有相關(guān)性，再可靠性的會(huì)計(jì)信息也因無法滿足使用者的需求也就失去了存在的意義。因此，要提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不能片面強(qiáng)調(diào)其中一方，而忽視另一方。

總之，所以應(yīng)辯證地理解會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，兩者是對立統(tǒng)一的關(guān)系?？煽啃耘c相關(guān)性的提高是以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性為目標(biāo)的，它們是統(tǒng)一的。不能以犧牲可靠性來提高相關(guān)性，也不能以犧牲相關(guān)性來確?？煽啃?，兩者不可偏廢。

四、關(guān)于會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性權(quán)衡的思考

相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩大質(zhì)量特征，二者的權(quán)衡得到的是對會(huì)計(jì)信息使用者最有用的信息。隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，會(huì)計(jì)所處的環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息、有關(guān)公司背景的信息等等正日益受到重視。信息使用者對會(huì)計(jì)信息的需求發(fā)生了很大的變化，他們從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向更關(guān)注未來信息，提高相關(guān)性成為會(huì)計(jì)報(bào)告需要解決的首要問題。而且，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用使會(huì)計(jì)信息用戶獲得信息更加快捷，會(huì)計(jì)信息處理的速度和效率大大提高，大大降低了信息使用者獲得相關(guān)信息的成本，相關(guān)性得到了前所未有的重視。

要積極思考提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的措施，完善會(huì)計(jì)信息披露的約束制度，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容和形式等。要完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，使股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層相互制衡，建立健全并完善監(jiān)事會(huì)制度，減少管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)舞弊行為。優(yōu)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)管的力度，強(qiáng)化審計(jì)部門的監(jiān)督職能，對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)糾正。還要重視企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管，強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度，規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)行為。

各會(huì)計(jì)主體的管理當(dāng)局應(yīng)督促會(huì)計(jì)人員自覺遵規(guī)守法，必要時(shí)應(yīng)將會(huì)計(jì)人員對制度的執(zhí)行和遵守情況納入業(yè)績考核。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，還應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育和素質(zhì)培養(yǎng)，提高其業(yè)務(wù)和工作勝任能力。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)工作，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

對于一些新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)，如衍生金融工具、可轉(zhuǎn)換債券等，我們還要積極探索合適的多種計(jì)量模式的結(jié)合應(yīng)用，如公允價(jià)值與歷史成本相結(jié)合的計(jì)量模式等，從而提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。

從另一方面看，可靠性從來沒有失去應(yīng)有的地位，隨著相關(guān)性日益受到重視，可靠性的重視程度也日益提高。會(huì)計(jì)信息可靠性的不斷提高，增強(qiáng)了信息使用者對會(huì)計(jì)信息的信賴。從解決我國當(dāng)前存在的會(huì)計(jì)信息失真問題來看，把二者置于同等重要的地位更具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

五、小結(jié)

可靠性與相關(guān)性是緊密聯(lián)系在一起的，雖然在有些情況下兩者會(huì)出現(xiàn)相互背離，但是我們絕不能離開相關(guān)性去談可靠性，也不能離開可靠性去談相關(guān)性，相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，它們總是同時(shí)影響或決定會(huì)計(jì)信息的有用性。在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)一定要根據(jù)實(shí)際的會(huì)計(jì)環(huán)境，在可靠性和相關(guān)性之間進(jìn)行權(quán)衡，以對決策最有用的信息作為會(huì)計(jì)信息的首要目標(biāo)。在信息可靠性基本得到保證的前提下，提高相關(guān)性進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是我國目前在二者之間權(quán)衡中做出的最好選擇。

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