[摘要]隨著1886年美國(guó)可敦石油托拉斯公司首次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，一百多年來(lái)，合并會(huì)計(jì)報(bào)表得到快速發(fā)展，而不斷涌現(xiàn)的現(xiàn)代企業(yè)聯(lián)合更是為其提供了強(qiáng)大的“物質(zhì)”基礎(chǔ)，本文主要分析了合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)，并簡(jiǎn)單探討了合并01表、合并02表及合并現(xiàn)金流量表的編制方法與編制步驟。

[關(guān)鍵詞] 合并會(huì)計(jì)報(bào)表 編制原則 編制方法與步驟

合并會(huì)計(jì)報(bào)表也稱(chēng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，它是以企業(yè)集團(tuán)內(nèi)納入合并范圍的各成員企業(yè)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，由集團(tuán)中的母公司在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)上，運(yùn)用一整套合并程序編制的，綜合反映企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其資金變動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表，同時(shí)還能反映和報(bào)告在共同控制下企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的總括情況，以便滿(mǎn)足報(bào)表使用者對(duì)于一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體財(cái)務(wù)信息的需求。

一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)

合并會(huì)計(jì)報(bào)表是“公司化”時(shí)代公認(rèn)快計(jì)原則的延續(xù)和發(fā)展，是其在企業(yè)集團(tuán)層次上的運(yùn)用，一般包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注，主要可分為如下幾種:第一，合并資產(chǎn)負(fù)債表，簡(jiǎn)稱(chēng)合并01表，是靜態(tài)報(bào)表，反映企業(yè)集團(tuán)在某一特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況;第二，合并利潤(rùn)表及合并利潤(rùn)分配表，簡(jiǎn)稱(chēng)合并02表，是動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表，反映企業(yè)集團(tuán)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果及分配情況;第三，合并現(xiàn)金流量表，簡(jiǎn)稱(chēng)合并03現(xiàn)表，是動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表，反映一定期間內(nèi)企業(yè)在直接反映部分和補(bǔ)充資料部分的現(xiàn)金流量情況，其中直接反映部分按現(xiàn)金流量的類(lèi)別反映流入量、流出量和凈流量，而補(bǔ)充資料部分的主要內(nèi)容是將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，即現(xiàn)金流量表的簡(jiǎn)介反映部分;第四，合并營(yíng)運(yùn)資金流量表，簡(jiǎn)稱(chēng)合并03營(yíng)表，反映營(yíng)運(yùn)資金的流入量、流出量和凈流量的關(guān)系，其涉及范圍較廣，包括所有流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，03營(yíng)表使用的是全部資金概念，即無(wú)論是否涉及營(yíng)運(yùn)資金，只要是企業(yè)的重大財(cái)務(wù)活動(dòng)，都要在表中填列。

二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則

合并會(huì)計(jì)報(bào)表不僅要遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)范，還要遵循如下一些特定編制原則:

1.一體性原則:指合并會(huì)計(jì)報(bào)表將納入合并范圍的各成員企業(yè)視同一個(gè)會(huì)計(jì)主體，以此為基礎(chǔ)來(lái)處理有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)事務(wù)，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制主要通過(guò)抵消分錄和抵消內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)的影響來(lái)完成。

2. 個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表原則:指合并會(huì)計(jì)報(bào)表必須納入合并范圍內(nèi)各成員企業(yè)的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，運(yùn)用相關(guān)方法進(jìn)行編制。

3. 重要性原則:由于合并會(huì)計(jì)報(bào)表涉及的法人主體較多，合并范圍較廣，重要性原則的運(yùn)用較之個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表更為必要，主要可從如下兩方面理解:一方面，對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映，以便為決策者提供相關(guān)的重要信息;另一方面，對(duì)于不影響大局的一般性事項(xiàng)，可以進(jìn)行適當(dāng)取舍，例如:在抵消內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，對(duì)合并財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響很小的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以視同外幣會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不予抵消，以簡(jiǎn)化合并手續(xù)和減少合并工作量。

三、 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法與步驟

合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制較為復(fù)雜，必須選取合適的方法、遵循一定的步驟，本文主要對(duì)合并01表、合并02表及合并現(xiàn)金流量表的編制方法與編制步驟作簡(jiǎn)要分析。

1.合并01表、合并02表的編制方法和編制步驟

(1)編制方法:主要包括個(gè)別法和合并法，個(gè)別法是按照類(lèi)似于編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的方法編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，即將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)主體，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的賬簿對(duì)對(duì)集團(tuán)內(nèi)各成員的全部會(huì)計(jì)事項(xiàng)重新核算;合并法是以納入合并范圍內(nèi)的各成員企業(yè)的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，通過(guò)編制抵消分錄抵消內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響后再編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。以上兩種方法基本原理是相同的，即都是將企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)主體，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)排除內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)的影響，但個(gè)別法的工作量相對(duì)來(lái)講要大很多，所以實(shí)際事務(wù)中一般按合并法來(lái)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

(2)合并順序和編制步驟:由于實(shí)際工作中一般采用合并法，本文僅列出合并法的編制步驟:第一，進(jìn)行外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算;第二，將納入合并范圍的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)入合并工作底稿并計(jì)算“合計(jì)數(shù)”;第三，編制抵消分錄及匯總表并將抵消分錄匯總表數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿;第四，計(jì)算合并工作底稿中的“合并數(shù)”并以此為根據(jù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

2. 合并現(xiàn)金流量表的編制方法和步驟

(1) 合并現(xiàn)金流量的編制方法:主要包括個(gè)別法、合并法和混合法，個(gè)別法即按類(lèi)似個(gè)別現(xiàn)金流量表的編制方法來(lái)編制合并現(xiàn)金流量表，而合并法則是個(gè)別現(xiàn)金流量表匯總的基礎(chǔ)上，編制合并抵消分錄，進(jìn)而編制合并現(xiàn)金流量表，混合法則是根據(jù)實(shí)際情況，有些項(xiàng)目采取個(gè)別法，有些項(xiàng)目采取合并法。相對(duì)而言，個(gè)別法難度較大，調(diào)整分錄的內(nèi)容較多，而混合法雖然可以部分利用合并01表和合并02的有關(guān)數(shù)據(jù)，但這種方法主觀隨意性較大，不便于全面試算平衡。合并法的工作量較小，其主要工作是編制抵消分錄，難得也較小，所以大部分情況下都是采用合并法。

(2)合并現(xiàn)金流量表的編制步驟:由于利用合并法編制合并現(xiàn)金流量的情況較多，本文對(duì)其編制步驟分析如下:第一，子公司個(gè)別外幣現(xiàn)金流量表的折算;第二，將納入合并范圍的個(gè)別現(xiàn)金流量表過(guò)入合并工作底稿，并簡(jiǎn)單加總計(jì)算合并工作底稿中的“合計(jì)數(shù)”;第三，編制現(xiàn)金流量表的抵消分錄以及編制抵消分錄科目匯總表并推算合并數(shù)據(jù);第四，計(jì)算合并工作底稿中的“合并數(shù)”并以此為依據(jù)編制合并現(xiàn)金流量表。

四、結(jié)語(yǔ)

合并會(huì)計(jì)報(bào)表主要是為了滿(mǎn)足宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需求，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表必須嚴(yán)格遵守相關(guān)原則，根據(jù)實(shí)際情況選擇恰當(dāng)?shù)木幹品椒?，?dāng)然，合并會(huì)計(jì)報(bào)表領(lǐng)域還有很多問(wèn)題有待進(jìn)一步探討，本文意在拋磚引玉，希望得到各位同仁的批評(píng)指正。

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