[摘要]1999年1月1日國家頒布了現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》，它是醫(yī)院開展會計工作必須遵循的方法和程序。這個制度自實施以來，在規(guī)范醫(yī)院會計核算，以及客觀、全面地反映醫(yī)院財務狀況等方面起到了積極作用。但近年來， 隨著社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，城市醫(yī)療體制改革逐漸深化，一些會計政策和方法已不能適應當前醫(yī)院的實際，相關的會計信息也無法客觀、準確地反映醫(yī)院的財務與運營狀況，對此，筆者結(jié)合工作實踐，對此做一探討。

[關鍵詞]會計核算 規(guī)范

現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》的頒布實施規(guī)范了醫(yī)院管理、提高了醫(yī)院財務信息質(zhì)量。但是，伴隨經(jīng)濟的發(fā)展和社會環(huán)境的改變，對于醫(yī)院會計核算信息的真實可靠性、有用性、核算的謹慎性、信息披露的全面性等做出了更高的要求。這正是現(xiàn)行醫(yī)院會計核算制度需要改革的地方。

一、固定資產(chǎn)核算中存在的問題及對策

首先，現(xiàn)行固定資產(chǎn)的核算沒有“累計折舊”科目，不能有效把握資產(chǎn)的新舊程度，因而也不能真實反映醫(yī)院的實際凈資產(chǎn);其次，對固定資產(chǎn)提取減值準備未作出明確規(guī)定，又不能按重置價值調(diào)整賬面價值，使得固定資產(chǎn)賬面價值與市場重置價值發(fā)生嚴重背離。對此筆者認為應該采取以下措施。

1.設置“累計折舊”科目

規(guī)范資產(chǎn)核算，確保資產(chǎn)真實性必須設置“累計折舊”科目，保證資產(chǎn)項目如實反映固定資產(chǎn)凈值，凈資產(chǎn)項目反映實際擁有的凈資產(chǎn)，具體核算辦法沿用企業(yè)會計制度。有區(qū)別的采用年限平均法計提折舊、加速折舊法和工作量法計提折舊。在計提期限上，按規(guī)定的使用年限計提，提前報廢的固定資產(chǎn)不再補提，超期使用的固定資產(chǎn)不再續(xù)提，并做好備查登記，作為更新設備和考核的參考依據(jù)。計提折舊時，借記有關支出科目，貸記“累計折舊”，同時登記固定資產(chǎn)明細賬和總賬，并在會計報表中分別列示固定資產(chǎn)原值、累計折舊及固定資產(chǎn)凈值，使資產(chǎn)負債表反映醫(yī)院實際總資產(chǎn)及凈資產(chǎn)。

2.對各種設備及時入賬并計提折舊

醫(yī)院會計核算的準確性直接影響著醫(yī)院的固定資產(chǎn)、負債及收支節(jié)余。當下，許多醫(yī)療器械公司為促銷產(chǎn)品，采用讓醫(yī)院先使用后再簽合同的方式，約定在設備使用期內(nèi)分期付款或使用一段時間后再付款。因此，從設備投入使用到最終付款期間，由于合同未能及時報財務轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)而計提折舊，從而增加了受益科室收入?yún)s未增加成本，導致受益科室盈利虛高，并不能反映真實情況。因此，在購入設備時，醫(yī)院采購部門應及時將合同及相關手續(xù)報送會計部門，及時入賬并對相關設備計提折舊，只有這樣才能夠反映醫(yī)院真實的財務狀況。

3.建立科學的期末資產(chǎn)會計核算計價方法

會計從業(yè)人員對會計核算所處環(huán)境作出合理判斷是會計核算的基本前提，工作人員如果不能準確做出判斷時，要采取謹慎性原則對資產(chǎn)計提減值準備。因此，醫(yī)院應對存貨類資產(chǎn)提取存貨跌價損失;對應收賬款計提壞賬準備;對占醫(yī)院資產(chǎn)比重較大的固定資產(chǎn)計提減值準備;對無形資產(chǎn)計提減值準備，以應對市場風險，避免資產(chǎn)實減虛增。

二、管理費用核算的問題及改進

管理費用是指核算醫(yī)院行政管理和后勤部門發(fā)生的各項費用，所包括的范圍較廣，除醫(yī)院管理部門費用外，還包括輔助部門費用等。管理費用的大小直接影響醫(yī)療服務成本、藥品銷售成本和制劑產(chǎn)品成本，最終影響收支節(jié)余和凈資產(chǎn)?，F(xiàn)行制度規(guī)定后勤部門發(fā)生的費用直接計入醫(yī)療、藥品、再加工材料的支出， 不在“管理費用”科目核算， 而在相關科目核算。因此管理費用作為間接費用按醫(yī)療和藥品部門的人員比例進行分攤。這種分配方式極不合理不僅不利于降低醫(yī)藥成本而且還導致成本核算不準確。對此筆者提出以下措施:

1.管理費用應劃分在相關的醫(yī)療服務項目中的成本明細內(nèi)。為了簡化繁雜的費用分配等問題提高醫(yī)院的管理水平， 也可以將管理費用單獨反映在收支結(jié)余當中， 這樣能與同等級醫(yī)院及相近床位數(shù)量的其他醫(yī)院之間管理費用的多少和管理水平的高低做出對比。另外，為了體現(xiàn)管理費用的真實性， 應把能直接計入醫(yī)療及藥品等的直接費用直接計入， 而不能把什么都列入管理費用。最后，醫(yī)院也應填報管理費用明細表， 列示清楚主要經(jīng)濟指標。

2.審計醫(yī)院的成本。相關機關應對醫(yī)院成本進行審計核查，審查醫(yī)院成本核算是否堅持了歷史成本原則、可比性原則、一致性原則、權(quán)責發(fā)生制原則、分別核算原則。

三、接受外部投資核算方面

醫(yī)療機構(gòu)的籌資渠道已趨向多元化，但由于現(xiàn)行會計制度下未對該類業(yè)務的會計處理作出相應規(guī)定，導致了醫(yī)院在收到投資時所作會計處理不一致。這種做法混淆了投資與債權(quán)的性質(zhì)，混淆了醫(yī)院資本金與投資人權(quán)益的數(shù)量界線，人為調(diào)節(jié)了營業(yè)收支，違反了分派紅利不得稅前列支的規(guī)定，這不但使醫(yī)院會計信息喪失可比性，還直接導致醫(yī)院會計信息失真。對此，醫(yī)療機構(gòu)應該全面披露會計信息，增加會計報表使用價值。提供比較資產(chǎn)負債表和比較收支匯總及明細表，以便報表使用者進行縱向比較，更好地了解醫(yī)院近幾年的發(fā)展趨勢和財務狀況及盈利能力，以便為投資決策做出正確判斷。計提累計折舊和減值準備，可以真實反映醫(yī)院的負債水平和償債能力，有利于醫(yī)院的融資，為醫(yī)院未來發(fā)展提供良好的融資環(huán)境。

上述措施，有利于報表使用者全面了解醫(yī)院財務狀況和盈利能力，有利于其做出準確的判斷，使會計報表滿足使用者的不同需要，有助于解決醫(yī)院會計核算的相關問題。但是只有在調(diào)查研究的基礎上，以醫(yī)院財務會計制度為基礎，參照企業(yè)會計制度，結(jié)合國際通行的會計準則，制定一套既適合醫(yī)院特殊情況又符合改革大方向的會計制度才能從根本上解決改制醫(yī)院會計核算和財務管理存在的問題。

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