摘要:中國(guó)自1985年實(shí)施出口退稅政策以來(lái)，取得了非常大的成效，為中國(guó)出口企業(yè)創(chuàng)造了更加公平的國(guó)際貿(mào)易環(huán)境，出口退稅也已經(jīng)成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的重要手段，但與此同時(shí)，違法騙稅活動(dòng)也滋生并蔓延開(kāi)來(lái)，嚴(yán)重干擾了出口退稅政策的貫徹執(zhí)行，破壞了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，給國(guó)家造成嚴(yán)重的財(cái)政流失。分析中國(guó)現(xiàn)行的出口退稅制度，找出出口騙稅現(xiàn)象存在的原因并提出相應(yīng)的防范措施有一定的必要性，目的在于通過(guò)完善出口退稅制度，協(xié)調(diào)政府各職能部門的管理活動(dòng)，防止國(guó)家財(cái)產(chǎn)流失，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。

關(guān)鍵詞:出口退稅;騙稅;審核

中圖分類號(hào):F810.422文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)33-0021-02

一、出口退稅的含義及條件

1.什么是出口退稅。出口退稅，其基本含義是指對(duì)出口貨物退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和特別消費(fèi)稅，使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，與國(guó)外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。

2.出口退稅條件。(1)必須是增值稅、消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物。增值稅、消費(fèi)稅的征收范圍，包括除直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)的免稅農(nóng)產(chǎn)品以外的所有增值稅應(yīng)稅貨物，以及煙、酒、化妝品等11類列舉征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品。 之所以必須具備這一條件，是因?yàn)槌隹谪浳锿?免)稅只能對(duì)已經(jīng)征收過(guò)增值稅、消費(fèi)稅的貨物退還或免征其已納稅額和應(yīng)納稅額。未征收增值稅、消費(fèi)稅的貨物(包括國(guó)家規(guī)定免稅的貨物)不能退稅，以充分體現(xiàn)\"未征不退\"的原則。(2)必須是報(bào)關(guān)離境出口的貨物。所謂出口，即輸出關(guān)口，它包括自營(yíng)出口和委托代理出口兩種形式。區(qū)別貨物是否報(bào)關(guān)離境出口，是確定貨物是否屬于退(免)稅范圍的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡在國(guó)內(nèi)銷售、不報(bào)關(guān)離境的貨物，除另有規(guī)定者外，不論出口企業(yè)是以外匯還是以人民幣結(jié)算，也不論出口企業(yè)在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得視為出口貨物予以退稅。對(duì)在境內(nèi)銷售收取外匯的貨物，如賓館、飯店等收取外匯的貨物等等，因其不符合離境出口條件，均不能給予退(免)稅。(3)必須是在財(cái)務(wù)上作出口銷售處理的貨物。出口貨物只有在財(cái)務(wù)上作出銷售處理后，才能辦理退(免)稅。也就是說(shuō)，出口退(免)稅的規(guī)定只適用于貿(mào)易性的出口貨物，而對(duì)非貿(mào)易性的出口貨物，如捐增的禮品、在國(guó)內(nèi)個(gè)人購(gòu)買并自帶出境的貨物(另有規(guī)定者除外)、樣品、展品、郵寄品等等，因其一般在財(cái)務(wù)上不作銷售處理，故按照現(xiàn)行規(guī)定不能退(免)稅。(4)必須是已收匯并經(jīng)核銷的貨物。按照現(xiàn)行規(guī)定，出口企業(yè)申請(qǐng)辦理退(免)稅的出口貨物，必須是已收外匯并經(jīng)外匯管理部門核銷過(guò)的貨物。

二、出口騙稅的含義及手段

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和出口退稅政策的不斷調(diào)整，出口退稅越來(lái)越受到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)乃至社會(huì)各界的關(guān)注。出口退稅政策有力地促進(jìn)了中國(guó)外經(jīng)貿(mào)事業(yè)的發(fā)展，增強(qiáng)了中國(guó)出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力，維護(hù)了國(guó)家主權(quán)和民族產(chǎn)業(yè)，但也使得一些利欲熏心的不法分子，將犯罪的魔爪伸向出口退稅領(lǐng)域，利用不法手段騙取出口退稅。

1.什么是出口騙稅。出口騙稅是指以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的行為。出口騙稅是中國(guó)出口貨物稅收管理中存在的漏洞，它主要是以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票和虛假報(bào)關(guān)出口等為主要手段的出口偷騙稅行為。

2.出口騙稅的常用手段。(1)虛抬出口貨物價(jià)格。外貿(mào)企業(yè)和有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)以出口產(chǎn)品為幌子，通過(guò)國(guó)外接單、國(guó)內(nèi)下單，向海關(guān)非法虛報(bào)出口貨物價(jià)格，然后以虛高貨值向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅，進(jìn)而達(dá)到出口騙稅的目的。為達(dá)到目的，外貿(mào)企業(yè)指使生產(chǎn)企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，或虛抬出口商品單價(jià)，進(jìn)而抬高增值稅發(fā)票總金額。這種情況往往是在有真實(shí)貨物出口的情況下進(jìn)行，其形式貌似合法，手段更加隱蔽，更具有欺騙性和迷惑性。(2)接受虛開(kāi)發(fā)票。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的生產(chǎn)廠家為了保持正常的稅負(fù)率，必然要在進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上做文章，取得虛開(kāi)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣。廢舊物資發(fā)票和收購(gòu)發(fā)票由于享有免稅等稅收優(yōu)惠和在稅務(wù)控管上存在相當(dāng)大的難度，成為騙稅分子最佳的選擇。生產(chǎn)廠家或采取自己成立廢品回收公司，自己為自己虛開(kāi)發(fā)票;或采取到當(dāng)?shù)貜U品公司繳納一定的手續(xù)費(fèi)后虛開(kāi)發(fā)票。(3)利用他人名義騙取出口退稅。利用小規(guī)模納稅人出口不辦理出口退稅的條件，勾結(jié)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，在小規(guī)模納稅人出口貨物時(shí)，套用外貿(mào)企業(yè)的空白報(bào)關(guān)出口合同、出口發(fā)票、外匯核銷單申報(bào)出口。同時(shí)，由開(kāi)票企業(yè)與外貿(mào)公司簽訂虛假購(gòu)銷合同、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，再用假結(jié)匯、虛構(gòu)外貿(mào)合同等一整套退稅手續(xù)來(lái)騙取出口退稅。此外，給出口公司“供貨”的生產(chǎn)企業(yè)，也非一般的“皮包公司”，這些生產(chǎn)廠家都有廠房、有工人、有設(shè)備。這是企業(yè)騙稅的慣用手法，應(yīng)特別加以關(guān)注。(4)“移花接木”申報(bào)退稅。有些生產(chǎn)性企業(yè)，從小商品批發(fā)市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)貨物，沒(méi)有增值稅發(fā)票，但貨物經(jīng)過(guò)一番包裝，改頭換面，企業(yè)謊稱是自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，把貨物裝船出海，以騙取出口退稅。(5)濫用海關(guān)商品編碼(HS編碼)。商品代碼是代表商品的數(shù)字信息，每一種商品出口時(shí)都有不同的編碼，編碼不同，課稅的多少也不一樣。在中國(guó)，HS編碼也決定了出口退稅的高低，但有些企業(yè)鋌而走險(xiǎn)，為其出口貨物選擇退稅率比較高的HS編碼，以騙取較高數(shù)值的退稅。在海關(guān)監(jiān)管力度不嚴(yán)的情況下，這種濫用HS編碼的行為也成為出口騙稅的手段之一。

三、出口騙稅成因分析

上述種種騙稅手段都會(huì)給國(guó)家造成極大的損失，不僅國(guó)家財(cái)力被流失，而且也嚴(yán)重干擾了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。究其原因主要有以下幾個(gè)方面:

1.海關(guān)對(duì)出口貨物的查驗(yàn)率偏低，給不法分子虛假出口提供了可乘之機(jī)。

2.金融監(jiān)管體系不完善，納稅人多頭開(kāi)設(shè)銀行賬戶，巨額資金通過(guò)多個(gè)賬戶提現(xiàn)走賬，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管難度。

3.隨著《對(duì)外貿(mào)易法》的頒布實(shí)施，外貿(mào)企業(yè)戶數(shù)增長(zhǎng)過(guò)猛，部分企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)意識(shí)不強(qiáng)，急于打開(kāi)市場(chǎng)和創(chuàng)匯，加上主管部門監(jiān)控不力，不法分子借機(jī)騙稅。

4.稅務(wù)與海關(guān)等部門的信息不能實(shí)現(xiàn)即時(shí)共享，信息網(wǎng)絡(luò)不健全。

5.行政干預(yù)，地方保護(hù)。個(gè)別地方的領(lǐng)導(dǎo)地方保護(hù)主義嚴(yán)重，對(duì)打擊騙稅尤其企業(yè)騙稅，錯(cuò)誤地認(rèn)為會(huì)影響當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展，不僅不予支持甚至亂加干涉和阻撓，在一定程度上助長(zhǎng)了騙稅行為。

6.稅收管理仍有漏洞，主要漏洞如下:(1)稅收日常監(jiān)管不夠到位，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員未能動(dòng)態(tài)全面地掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和納稅情況，納稅評(píng)估效果不夠明顯，特別是目前退稅管理部門的審核工作仍主要集中在單證的審核上，雖經(jīng)層層把關(guān)，但有的只局限于案頭審計(jì)，特別是對(duì)出口企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況了解不夠，使一些異常出口企業(yè)不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。(2) 增值稅專用發(fā)票的管理還有待進(jìn)一步加強(qiáng)，部分出口退稅電子信息滯后。(3)“金稅工程”尚未覆蓋的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)發(fā)票。(4)出口貨物的生產(chǎn)與出口、征稅與退稅的銜接機(jī)制不夠健全、配合不力、監(jiān)督不嚴(yán)，缺乏有效的征退約束監(jiān)督機(jī)制，客觀上也為騙稅提供了方便。

四、如何治理出口騙稅行為

要從根本上遏制出口騙稅，必須堅(jiān)持標(biāo)本兼治、打防并舉的原則。當(dāng)前可從以下幾個(gè)方面開(kāi)展工作:

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)要保持高度警惕。稅務(wù)機(jī)關(guān)要密切注意出口退稅機(jī)制改革后出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題、新特點(diǎn)，加強(qiáng)管理，加大監(jiān)督力度。一是要加強(qiáng)出口貨物征稅環(huán)節(jié)的管理，增強(qiáng)防范和打擊出口騙稅的能力，切實(shí)加強(qiáng)科學(xué)化、精細(xì)化管理，堵塞騙稅漏洞。二是推進(jìn)使用增值稅專用發(fā)票電子信息審核出口退稅工作。根據(jù)出口退稅機(jī)制改革的需要，加大使用增值稅專用發(fā)票電子信息審核出口退稅工作，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的開(kāi)票、認(rèn)證、信息比對(duì)工作，充分發(fā)揮金稅工程對(duì)打擊騙稅的作用。三是在加強(qiáng)“就單審單”日常案頭審計(jì)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)調(diào)研，努力探索建立一套嚴(yán)密的出口退稅預(yù)警監(jiān)控機(jī)制，完善出口退稅機(jī)制和退稅評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)出口退稅執(zhí)法監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)查探。四是應(yīng)將“金稅工程”覆蓋到的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)發(fā)票，或在使用此類發(fā)票的企業(yè)推行使用普通發(fā)票，憑普通發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.加強(qiáng)部門協(xié)作，合力打擊騙稅行為。出口退稅管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到稅務(wù)、財(cái)政、海關(guān)、外匯等部門和出口企業(yè)。只有各部門各司其職，各負(fù)其責(zé)，齊抓共管，才能從源頭上堵塞騙稅漏洞。稅務(wù)部門要依法治稅，從嚴(yán)治隊(duì)，規(guī)范管理，加大防范和打擊力度，不給犯罪分子以可乘之機(jī);財(cái)政部門要根據(jù)新形勢(shì)、新情況，積極主動(dòng)會(huì)同稅務(wù)等部門探索共同加強(qiáng)出口退稅監(jiān)管的新形式、新辦法;外經(jīng)貿(mào)主管部門要加強(qiáng)對(duì)出口企業(yè)的管理，教育和引導(dǎo)出口企業(yè)端正經(jīng)營(yíng)思想，進(jìn)一步規(guī)范進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)行為;出口企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，依法納稅，依法退稅。同時(shí)各部門應(yīng)進(jìn)一步健全執(zhí)法體系，建立嚴(yán)格的執(zhí)法責(zé)任制，明確海關(guān)、外匯管理部門、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任。海關(guān)應(yīng)保證貨物出口的真實(shí)性和海關(guān)報(bào)關(guān)單電子信息的真實(shí)性;稅務(wù)部門主管征稅機(jī)關(guān)應(yīng)保證貨物的完稅和專用發(fā)票、稅票電子信息的真實(shí)性，出口退稅機(jī)關(guān)在審批退稅時(shí)，應(yīng)對(duì)退稅企業(yè)提供的退稅法定憑證與其電子信息的一致性和完整性、有效性負(fù)責(zé)。

3.積極推進(jìn)口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)的建設(shè)。加大對(duì)出口退稅管理的科技投入，拓展和整合“金關(guān)”、“金稅”工程的功能，進(jìn)一步健全出口退稅電子信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，提高出口退稅的工作效率和預(yù)防騙稅的能力。充分利用“金關(guān)”、“金稅”工程對(duì)出口貨物報(bào)關(guān)單、外匯核銷單、增值稅專用發(fā)票、出口貨物稅收繳款書(shū)等電子信息實(shí)施全面核對(duì)，努力實(shí)現(xiàn)在線稽查和隨時(shí)稽查，打擊騙取出口退稅的違法行為，全部實(shí)行出口退稅的電子化管理，全面提高出口退稅的準(zhǔn)確程度，凈化出口退稅環(huán)境。努力建立和完善科學(xué)、嚴(yán)密、規(guī)范高效的出口退稅管理機(jī)制，最大限度地遏制出口貨物偷騙稅行為的發(fā)生。