摘要:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)像工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)一樣，都是在為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)過程中能夠保持原有形態(tài)，能給多個經(jīng)營期間提供服務(wù)的企業(yè)資產(chǎn)。但生產(chǎn)性生物資產(chǎn)又有其特殊的自然增值性，又不完全等同于固定資產(chǎn)。就兩者的異同點(diǎn)做以簡單闡述。

關(guān)鍵詞:生物資產(chǎn);生產(chǎn)性生物資產(chǎn);固定資產(chǎn)

中圖分類號:F12文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)33-0090-01

生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的動物和植物。包括消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。固定資產(chǎn)是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;(2)使用壽命超過一個會計期間。

一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的相同點(diǎn)

1.初始計量相同。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和固定資產(chǎn)按準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計量模式，即初始計量按實(shí)際成本入賬。在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的初始計量上，準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本入賬。而固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第7條規(guī)定，具備固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本計量。

2.二者都需要計提折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和固定資產(chǎn)按準(zhǔn)則規(guī)定都應(yīng)當(dāng)計提折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的折舊，是指在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

3.計提減值的判斷相同。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和固定資產(chǎn)按準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計提減值。若生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于其賬面價值的差額，計提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計入“資產(chǎn)減值損失”。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或固定資產(chǎn)的可收回金額根據(jù)其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。

4.界定停止資本化時點(diǎn)相同。無論是為了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)而借入的長期借款，對于可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購置、建造或生產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入該資產(chǎn)的成本;不符合條件的則應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和固定資產(chǎn)界定停止資本化時點(diǎn)相同，都是在達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，停止費(fèi)用停止資本化。

5.生命周期都較長。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和固定資產(chǎn)都能夠在生產(chǎn)經(jīng)營中長期、反復(fù)使用，能夠多年連續(xù)為企業(yè)創(chuàng)造價值，并且不以犧牲自身形態(tài)為代價。

二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的區(qū)別

由于生物資產(chǎn)是活的，具有天然增值能力，而固定資產(chǎn)是死的，不具有自身增值潛能，所以兩者差別較大，主要有以下幾方面:

1.價值與生命周期。固定資產(chǎn)投產(chǎn)后，其價值隨著生命周期的延續(xù)呈逐年下降趨勢。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價值隨生命周期的延長呈緩慢增長、快速增長、趨于穩(wěn)定和下降趨勢。

2.產(chǎn)能與生命周期。固定資產(chǎn)投產(chǎn)后，其產(chǎn)能隨著生命周期的延續(xù)呈逐年遞減趨勢。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)能隨生命周期的延長呈零產(chǎn)能、增長、穩(wěn)定、下降趨勢。

3.后續(xù)支出與生命周期。固定資產(chǎn)后續(xù)支出隨生命周期的延續(xù)呈現(xiàn)遞增趨勢。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)相反，呈下降趨勢。

由以上分析可知，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與固定資產(chǎn)有相同之處，即都能在較長時間內(nèi)為企業(yè)反復(fù)創(chuàng)造價值，所以，可參考固定資產(chǎn)的相關(guān)政策對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。但是，二者在生命周期內(nèi)，其自身價值量、產(chǎn)能以及后續(xù)支出等方面又存在巨大差別，因此完全參考固定資產(chǎn)政策處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與事實(shí)不符，必須結(jié)合生產(chǎn)性生物資產(chǎn)自身特性研制適合的會計政策。

[責(zé)任編輯 陳丹丹]