摘要:隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，健全內(nèi)部控制制度對(duì)中國(guó)企業(yè)的運(yùn)行有著十分重要的意義。首先對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性進(jìn)行了闡述;然后就目前中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及原因進(jìn)行了簡(jiǎn)單分析;并由此提出了改善中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的建議。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;必要性;現(xiàn)狀;對(duì)策

中圖分類號(hào):F270文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)33-0032-02

一、內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，在分工負(fù)責(zé)的前提下，組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而建立的各職能部門之間對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施，用以明確單位內(nèi)部各職能部門的職責(zé)和權(quán)限，形成一個(gè)完整、嚴(yán)密的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。企業(yè)是現(xiàn)代社會(huì)中最主要的經(jīng)濟(jì)組織，沒(méi)有一個(gè)完善、科學(xué)的內(nèi)控制度，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就不能取得預(yù)期效果。大量的管理實(shí)踐證明:得控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂，因而內(nèi)部控制已成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。在全球化背景下，越來(lái)越多國(guó)家意識(shí)到，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)將有助于防止和管理風(fēng)險(xiǎn)、提高運(yùn)營(yíng)的效率和效果、確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、提高企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的能力并維護(hù)投資者的合法權(quán)益。

二、內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題及原因分析

1.忽視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，內(nèi)部控制的執(zhí)行缺乏有效監(jiān)督。控制環(huán)境是內(nèi)部控制能否生效的重要因素之一，控制環(huán)境的失效必然會(huì)直接導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。由于中國(guó)企業(yè)普遍存在著大股東或關(guān)鍵人控制問(wèn)題，內(nèi)部控制環(huán)境未得到應(yīng)有的重視。許多企業(yè)無(wú)視國(guó)家的法律法規(guī)，甚至棄基本的內(nèi)部控制制度于不顧，對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)容進(jìn)行利益選擇，形成內(nèi)部控制成為“內(nèi)部人的控制”的現(xiàn)象。

2. 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，內(nèi)部壓力不足。所有企業(yè)，無(wú)論規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或所屬行業(yè)，在其企業(yè)內(nèi)部的所有層面都面臨著風(fēng)險(xiǎn)。尤其當(dāng)今社會(huì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境風(fēng)云變化，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，因此如何辨別、分析、防范和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，已成為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一。

3.內(nèi)部控制活動(dòng)既不健全也不到位。目前中國(guó)相當(dāng)一部分企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在著內(nèi)容不完整、設(shè)計(jì)不合理的問(wèn)題。大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)或內(nèi)部控制要求，內(nèi)部控制側(cè)重于事中和事后控制，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事前預(yù)測(cè)和控制很少涉及;比較重視對(duì)實(shí)物的控制，而忽視對(duì)行為者的控制;還有些企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)沒(méi)有考慮到自身的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)等實(shí)際情況，生搬硬套，造成企業(yè)的內(nèi)部控制不切實(shí)際，偏離控制重心。

4.內(nèi)部監(jiān)督不力，內(nèi)部審計(jì)部門職能弱化。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，單純依靠政府審計(jì)或社會(huì)審計(jì)來(lái)促進(jìn)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)、保證財(cái)務(wù)信息的可靠性、提高經(jīng)營(yíng)效率，已不能從根本上解決問(wèn)題。我們只有首先強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制，再配合外部審計(jì)力量，才能實(shí)現(xiàn)標(biāo)本兼治的本質(zhì)目標(biāo)。

5.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部控制的關(guān)系沒(méi)有得到合理的處理，管理控制沒(méi)有得到應(yīng)有的重視。長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)的內(nèi)部控制研究主要側(cè)重于會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域，研究成果主要服務(wù)于審計(jì)程序與方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約、審計(jì)效率的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，采用的控制手段偏重于會(huì)計(jì)控制，忽視了管理控制，尤其在現(xiàn)代公司制企業(yè)中，公司治理結(jié)構(gòu)的控制更是薄弱、混亂。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1.完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。(1)公司法人治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)控制度的關(guān)系。公司法人治理結(jié)構(gòu)是由所有者、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員組成的一定的制衡關(guān)系，是用來(lái)約束和管理經(jīng)營(yíng)者的行為的控制制度。建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的宗旨就是:在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益以及明確各自職責(zé)，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)公司的多元化目標(biāo)。公司法人治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系是密不可分的，公司法人治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境;而內(nèi)部控制在公司法人治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色，是有利于企業(yè)受托者實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，完成受托責(zé)任的一種手段。(2)確立董事會(huì)在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中的核心地位。董事會(huì)是代表全體股東行使所有者職能的常設(shè)機(jī)構(gòu)，在企業(yè)中是作為所有者的代表。所有者對(duì)企業(yè)擁有最終控制權(quán)，而董事會(huì)要維護(hù)出資人權(quán)益，對(duì)股東會(huì)負(fù)責(zé)。董事會(huì)對(duì)公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出決策，聘任經(jīng)營(yíng)者，并對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。而內(nèi)部控制是董事會(huì)為確保經(jīng)營(yíng)者合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)者行為而實(shí)施的一種重要手段。

2.構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系。在完善企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)，企業(yè)必須充分考慮的問(wèn)題是，由于內(nèi)部控制工作所涉及的內(nèi)容非常廣泛，所以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是一個(gè)體系。首先，這個(gè)體系包含內(nèi)部控制基本規(guī)范，它主要是就涉及內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法、檢查、督導(dǎo)和實(shí)施等問(wèn)題。其次，包含內(nèi)部控制具體規(guī)范，它主要是對(duì)單位內(nèi)部的各種具體工作進(jìn)行規(guī)范。從內(nèi)容上看，可以從四個(gè)不同的角度來(lái)進(jìn)行具體規(guī)范設(shè)計(jì):第一，具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制規(guī)范，如貨幣資金、物資采購(gòu)、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、銷售與收款等;第二，具體業(yè)務(wù)處理崗位的內(nèi)部控制規(guī)范，如出納、記賬、保管、采購(gòu)等;第三，具體管理崗位和管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制規(guī)范，如授權(quán)、執(zhí)行、驗(yàn)收、審核等;第四，業(yè)務(wù)處理手段的內(nèi)部控制規(guī)范，如手工處理系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)等。通過(guò)制定不同的內(nèi)部控制規(guī)范，形成一個(gè)相對(duì)完善的體系，才能對(duì)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制工作起到重要的促進(jìn)作用。要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制。

3.建立恰當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系。組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系是實(shí)施內(nèi)部控制的載體。內(nèi)部控制不是某個(gè)事件或某種狀況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串行動(dòng)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一部分，與經(jīng)營(yíng)過(guò)程結(jié)合在一起，使經(jīng)營(yíng)過(guò)程發(fā)揮其應(yīng)有的功能，并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持續(xù)進(jìn)行。換言之，內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相互交織，為企業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而存在。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動(dòng)的框架，它應(yīng)根據(jù)相互牽制、相互作用的原則，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部處理過(guò)程或過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，不是由一個(gè)部門單獨(dú)完成，而是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門在相互協(xié)調(diào)、相互制約的基礎(chǔ)上完成。對(duì)每一個(gè)部門的責(zé)任與權(quán)利應(yīng)予以明確規(guī)定，既要防止權(quán)利重疊，也要避免出現(xiàn)權(quán)力真空，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和具體人員負(fù)責(zé)。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及控制效果。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)控制的一個(gè)重要方面，按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。良好的組織必須以執(zhí)行工作計(jì)劃為使命，并具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見(jiàn)溝通”渠道、有效的“協(xié)調(diào)”與“合作”體系。組織結(jié)構(gòu)的具體化就是權(quán)責(zé)分派。權(quán)責(zé)分派包括指派進(jìn)行營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的權(quán)與責(zé)、建立溝通渠道、設(shè)立授權(quán)方式等。建立權(quán)責(zé)分派體系采用的方法主要有兩種:一是書面的政策與程序手冊(cè)，包括權(quán)責(zé)說(shuō)明書和各種管理政策;二是道德行為標(biāo)準(zhǔn)。

4.樹(shù)立以人為本的思想。中國(guó)的傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標(biāo)志。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識(shí)、經(jīng)營(yíng)理念、人格力量和行為等因素是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制的隨意性往往會(huì)限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴(yán)重的甚至?xí)绊懙秸麄€(gè)企業(yè)的發(fā)展。反之，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，注重對(duì)企業(yè)員工的研究，尊重員工的心理需求，強(qiáng)調(diào)溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強(qiáng)大的企業(yè)合力，就能促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。

5.進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估?，F(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)充滿激烈競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)，每一個(gè)企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理成為現(xiàn)代企業(yè)管理的主要內(nèi)容之一。風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展，也影響其在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力以及在市場(chǎng)上的聲譽(yù)和形象。所有的企業(yè)，不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)如何，其組織的不同層次都會(huì)遭遇風(fēng)險(xiǎn)，管理者必須密切注意各層次的風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要管理措施。有些企業(yè)是高投資、高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的各種風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只有企業(yè)意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)，才會(huì)主動(dòng)采取措施，加強(qiáng)內(nèi)部控制。風(fēng)險(xiǎn)的存在是實(shí)施控制的根本原因。

6.建立暢通的信息系統(tǒng)。一個(gè)良好的管理信息系統(tǒng)，可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況，提供全面、及時(shí)、正確的信息，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和控制是必不可少的。這些信息不僅指企業(yè)內(nèi)部生成的信息，而且包括企業(yè)決策所需的外部環(huán)境的信息。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，必須在企業(yè)內(nèi)部的整個(gè)空間中自上而下和自下而上地進(jìn)行有效的信息傳遞。企業(yè)管理層次多、管理幅度大，信息傳遞存在一定障礙，要使信息得到及時(shí)有效的傳遞，要做到以下兩點(diǎn):首先，最高管理層應(yīng)向全體員工發(fā)出各自的控制職責(zé)必須得到認(rèn)真履行的明確信息。每個(gè)員工應(yīng)當(dāng)了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用，以及自己的工作與他人工作的相關(guān)性。其次，應(yīng)當(dāng)有一個(gè)自下而上報(bào)告重大信息的有效途徑。員工們?cè)谌粘９ぷ髦忻刻於紩?huì)接觸到一些關(guān)鍵性經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，因而總是他們最先認(rèn)識(shí)到問(wèn)題的存在。要使這些信息能及時(shí)反饋給管理層，就應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)開(kāi)放和暢通的信息反饋渠道，并且管理層有傾聽(tīng)這類信息的強(qiáng)烈愿望，使員工們相信管理層愿意了解他們所反映的問(wèn)題并能有效地解決這些問(wèn)題。這樣做便于找出內(nèi)部控制中的潛在薄弱環(huán)節(jié)，并及時(shí)采取相應(yīng)的預(yù)防措施。

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