摘要:基本建設(shè)工程的項(xiàng)目管理采用業(yè)主自我管理模式時(shí)，業(yè)主需要面對多方利益主體，由于各利益主體之間存在相互協(xié)作、配合或制約的關(guān)系，并且各利益主體的利益訴求有著明顯差別，為明確業(yè)主與各利益主體權(quán)利義務(wù)關(guān)系必須簽訂合同。業(yè)主與各利益主體簽訂的合同之間也存在著一定的關(guān)聯(lián)性。從業(yè)主內(nèi)部審計(jì)視角看，在關(guān)注單件合同的嚴(yán)密性的同時(shí)，必須分析和研究各合同之間的關(guān)聯(lián)性及其對工程造價(jià)的影響，以便防范合同風(fēng)險(xiǎn)，為工程造價(jià)審計(jì)提供良好支持。

關(guān)鍵詞:項(xiàng)目管理;合同;內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理;造價(jià)咨詢

中圖分類號:F239.45文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)33-0082-03

隨著中國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，工程建設(shè)領(lǐng)域在借鑒吸收國外成功管理經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，也在積極探索適合中國國情的管理方法。目前，比較常見有業(yè)主自我管理、委托管理、EPC、PM、PMC、BOT、BT等管理模式。由于中國基本建設(shè)領(lǐng)域服務(wù)業(yè)發(fā)展還不夠充分，社會組織對其他先進(jìn)管理模式還缺乏足夠的認(rèn)識和經(jīng)驗(yàn)，相對而言，業(yè)主自我管理模式可以節(jié)省項(xiàng)目管理費(fèi)用的支出，強(qiáng)化對項(xiàng)目的直接控制，所以這種模式仍為中國絕大多數(shù)中小型工程項(xiàng)目習(xí)慣性地采用。

工程項(xiàng)目管理的目標(biāo)主要有工期、質(zhì)量、造價(jià)三個(gè)方面。在業(yè)主自我管理模式下，造價(jià)是業(yè)主內(nèi)部審計(jì)職能部門關(guān)注和控制的重點(diǎn)。工程造價(jià)是指進(jìn)行一個(gè)工程的建造所需要花費(fèi)的全部費(fèi)用，即從工程項(xiàng)目確定建設(shè)意向直至完成財(cái)務(wù)決算為止的整個(gè)建設(shè)期間所支出的總費(fèi)用。工程造價(jià)的構(gòu)成可分為兩大部分。第一部分為業(yè)主費(fèi)用。包括內(nèi)部管理費(fèi)用、項(xiàng)目管理運(yùn)行費(fèi)用、財(cái)務(wù)成本費(fèi)用，這部分費(fèi)用源自業(yè)主內(nèi)部，基本不涉及外部利益主體。第二部分為支付費(fèi)用。支付費(fèi)用是指用于支付給其他利益主體為實(shí)施工程建設(shè)而提供的產(chǎn)品或服務(wù)的費(fèi)用，是構(gòu)成工程造價(jià)的主體，涉及多方利益主體，是工程造價(jià)控制的關(guān)鍵。

工程造價(jià)審計(jì)是依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)、相關(guān)合同等文件資料，根據(jù)真實(shí)性、合理性、合法性，對支付費(fèi)用的其他利害關(guān)系人相關(guān)利益訴求的審核。其中，合同是審計(jì)工作的重要依據(jù)，也是各方利益爭執(zhí)的處理依據(jù)。合同形成于事實(shí)之前，是對事件在預(yù)見的基礎(chǔ)上，經(jīng)過必要程序和雙方協(xié)商最終簽訂的協(xié)議，對當(dāng)事人雙方或多方具有約束作用。所以，業(yè)主內(nèi)部審計(jì)部門在審核合同訂立依據(jù)、合同標(biāo)的、合同價(jià)款與支付、權(quán)利義務(wù)、違約責(zé)任及解決方案等單個(gè)合同的嚴(yán)密性的同時(shí)，還必須關(guān)注各種合同之間的關(guān)聯(lián)性及其對工程造價(jià)的影響。

一、合同關(guān)聯(lián)性分析

從項(xiàng)目實(shí)施過程來看，需要經(jīng)歷項(xiàng)目論證、地質(zhì)勘探、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、結(jié)算審計(jì)等多個(gè)連貫環(huán)節(jié)，環(huán)環(huán)相扣。從利益主體關(guān)系來看，各環(huán)節(jié)上出現(xiàn)的不同利益主體，存在著配合、協(xié)作、制約關(guān)系，工作有連貫性和關(guān)聯(lián)性。從利益訴求上來看，雖然各利益被項(xiàng)目管理目標(biāo)統(tǒng)一到一起，但各自的利益訴求是不同的。

第一類:承包方。包括承包商和設(shè)備材料供應(yīng)商，一般通過招投標(biāo)取得提供服務(wù)的資格。他們直接向業(yè)主提供產(chǎn)品或服務(wù)，依據(jù)提供產(chǎn)品的數(shù)量，計(jì)取報(bào)酬。對承包商的支出是構(gòu)成工程造價(jià)的直接成本和主體部分，也是有關(guān)咨詢服務(wù)商收費(fèi)的計(jì)算依據(jù)。由于承包商期望實(shí)現(xiàn)優(yōu)厚的利潤，較多的變更和充裕的工期;供貨商則期望有充裕的供貨周期，所以，在工程造價(jià)控制和管理中，屬于被重點(diǎn)監(jiān)控、重點(diǎn)關(guān)注的對象。

第二類:服務(wù)方。包括設(shè)計(jì)單位、勘探單位、招標(biāo)代理、監(jiān)理單位、檢測單位、審計(jì)單位等，他們向業(yè)主直接提供專業(yè)化的咨詢或管理服務(wù)，具有較強(qiáng)的專業(yè)性。服務(wù)方的服務(wù)工作分別處于項(xiàng)目實(shí)施的不同階段。處于實(shí)施前期階段的服務(wù)對工程實(shí)施具有基礎(chǔ)性作用，關(guān)系到項(xiàng)目能否按時(shí)實(shí)施，順利實(shí)施，關(guān)系到工程造價(jià)的基本控制線。處于后期的則具有結(jié)論性作用。各種服務(wù)方的服務(wù)取費(fèi)是構(gòu)成工程造價(jià)的重要部分。其中監(jiān)理服務(wù)協(xié)助甲方加強(qiáng)工期、質(zhì)量、安全、造價(jià)的管理和控制，對工期、質(zhì)量、造價(jià)影響較大。咨詢服務(wù)商利益訴求是期望得到合理的報(bào)酬和松弛的進(jìn)度。

而業(yè)主的期望是實(shí)現(xiàn)周期短、投資少、質(zhì)量好、收益高的投資目標(biāo)。這種工作上前后銜接、目標(biāo)的同一性和利益訴求的差異性，必然會體現(xiàn)在業(yè)主與各利益主體簽訂的合同之中，使相關(guān)合同呈現(xiàn)出關(guān)聯(lián)性。

圖1設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的影響

在業(yè)主與其他利益主體簽訂的所有合同中，相對比較重要的是設(shè)計(jì)合同和施工合同。

設(shè)計(jì)合同。設(shè)計(jì)工作繪制了工程藍(lán)圖，對工程造價(jià)影響較大的兩個(gè)因素是設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和施工圖設(shè)計(jì)的完善程度。設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)越高，工程直接造價(jià)越高，建立在直接造價(jià)基礎(chǔ)上的各項(xiàng)服務(wù)收費(fèi)均會相應(yīng)提高。

圖1顯示，總造價(jià)M=施工合同價(jià)M1+變更量M2+各種咨詢服務(wù)M3。M1+M2構(gòu)成M3的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。M3=設(shè)計(jì)費(fèi)+勘探費(fèi)+監(jiān)理費(fèi)+審計(jì)費(fèi)+……+檢測費(fèi)。M2、M3與M1具有正相關(guān)性。

圖2設(shè)計(jì)完善程度對造價(jià)的影響

設(shè)計(jì)工作中常用的模塊化設(shè)計(jì)方式，提高了設(shè)計(jì)速度，但設(shè)計(jì)精度和模式間銜接關(guān)系如不注意細(xì)節(jié)，容易導(dǎo)致設(shè)計(jì)深度不夠，影響施工圖設(shè)計(jì)的完善程度，對工程的變更會產(chǎn)生直接影響。一般來說完善程序越低，工程變更的概率越高。圖2中的曲線就是變更與設(shè)計(jì)完善程序的關(guān)系模型，可形象地說明這一問題。

設(shè)計(jì)合同約定的工程設(shè)計(jì)費(fèi)用通常由按投資概算確定的基本費(fèi)用和附加費(fèi)用組成。附加費(fèi)用依據(jù)建筑面積、復(fù)雜性、特殊性確定。所以工程設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)既決定工程直接造價(jià)，又影響著設(shè)計(jì)費(fèi)用的計(jì)算。設(shè)計(jì)的完善程度決定了招標(biāo)過程中投標(biāo)人報(bào)價(jià)計(jì)巧的應(yīng)用和結(jié)算階段的索賠和反索賠，加大了建設(shè)過程中變更的概率。由經(jīng)招標(biāo)施工合同價(jià)格加上工程變更價(jià)，又構(gòu)成了各項(xiàng)委托服務(wù)的費(fèi)用計(jì)算基價(jià)。

施工合同。施工合同在項(xiàng)目合同體系中居于中心地位。承包方爭取通過合同謀求的利益，主要表現(xiàn)在:(1)工期。工期可能關(guān)系到趕工措施費(fèi)用的取定，關(guān)系監(jiān)理費(fèi)用的額外費(fèi)用的計(jì)算。(2)合同價(jià)款中包括的風(fēng)險(xiǎn)范圍。合理的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)符合FIDIK條款精神，但在業(yè)主與承包商信息不對稱情況下，業(yè)主需要注意市場價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。(3)關(guān)于合同價(jià)款的調(diào)整，由招投標(biāo)產(chǎn)生的清單報(bào)價(jià)較能反映市場真實(shí)價(jià)格和承包商的價(jià)格控制能力。(4)關(guān)于審計(jì)條款中的約定，審計(jì)的方案、程序、時(shí)限等均應(yīng)在合同中明確，避免通用條款關(guān)于甲方審核的約定對業(yè)主的不利影響。同時(shí)應(yīng)注意施工方的結(jié)算報(bào)價(jià)的真實(shí)性和虛估冒算對審計(jì)費(fèi)用支出的影響。

設(shè)備材料采購合同。設(shè)備與甲供材料，在施工合同均有明確規(guī)定。供應(yīng)商必須與施工方有良好的配合，才保證項(xiàng)目管理目標(biāo)，所以，業(yè)主與供應(yīng)商采購合同應(yīng)就甲供材料設(shè)備的規(guī)格型號，交貨周期，發(fā)貨指令，驗(yàn)收交接，對賬結(jié)算等內(nèi)容進(jìn)行約定，避免甲供材料設(shè)備對工期、質(zhì)量的影響，避免成為施工方工期、質(zhì)量和造價(jià)索賠的借口。

二、合同關(guān)聯(lián)性下的合同控制策略

基于工程項(xiàng)目相關(guān)合同的關(guān)聯(lián)性，在合同訂立過程中，既需要注意單個(gè)合同的嚴(yán)密性，也應(yīng)注意合同間的關(guān)系，嚴(yán)密防范合同風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)工作提供良好支持。

(一)樹立合同風(fēng)險(xiǎn)防范意識，做到事前介入

合同一經(jīng)訂立即對各方產(chǎn)生約束，由于業(yè)主投資行為及項(xiàng)目管理是一種非專業(yè)性行為，要樹立合同風(fēng)險(xiǎn)防范意識，避免利益損失。審計(jì)階段使用合同，已經(jīng)無力改變合同的內(nèi)容，合同風(fēng)險(xiǎn)改范的關(guān)鍵在于合同的商談和訂立階段。從策略上看，在招標(biāo)文件制定時(shí)，明確授予合同并寫進(jìn)招標(biāo)文件，可以爭取合同訂立的主動權(quán)。非招標(biāo)產(chǎn)品采購和委托服務(wù)協(xié)議在談判階段即應(yīng)對合同條款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性商談。內(nèi)部審計(jì)部門對合同的把關(guān)如果僅對合同文本進(jìn)行審核和管理，只能進(jìn)行表面的、程序性的審核，并不能改變已經(jīng)商定的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，必須從工程項(xiàng)目開始時(shí)就及時(shí)介入，以爭取合同制定的主動權(quán)。

(二)嚴(yán)格合同條款審核，做到內(nèi)容精密完備

合同審核管理是內(nèi)部審計(jì)部門的重要職責(zé)。在審核合同時(shí)，一是審查合同條款訂立的依據(jù)，檢查有無不合規(guī)不合法的情況，檢查合同簽訂過程中的內(nèi)部控制是有效執(zhí)行。二是審核合同的嚴(yán)密性，檢查合同條款中有無遺漏，合同要件是否齊全，有無權(quán)利義務(wù)不對等條款，特別是有無對業(yè)主不利條款。三是客觀評估合同風(fēng)險(xiǎn)。依據(jù)以往審計(jì)結(jié)論，對新合同實(shí)施中可能出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行驗(yàn)證檢查，一旦發(fā)現(xiàn)，要及時(shí)采用補(bǔ)救措施，彌補(bǔ)商務(wù)談判和招投標(biāo)過程中出現(xiàn)的疏漏，堵塞合同漏洞。四是力爭使用甲方合同文本，合同的起草方往往占有一定主動性和優(yōu)勢。在沒有業(yè)主合同時(shí)，要盡量采用國家有關(guān)部門公布的合同示范文本，但也不要迷信示范文本，因?yàn)橛械氖痉段谋疽呀?jīng)不適應(yīng)形勢變化的需要。

(三)要從整體上把握合同間的關(guān)聯(lián)性，預(yù)防合同彼此相關(guān)項(xiàng)目的對工程造價(jià)的影響。具體來說，主要有以下幾點(diǎn)需要注意

1.設(shè)計(jì)合同。業(yè)主首先應(yīng)對設(shè)計(jì)方案進(jìn)行必要的技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證，選擇性價(jià)比高的設(shè)計(jì)方案。除關(guān)注設(shè)計(jì)方案外，設(shè)計(jì)單位的誠信和實(shí)力也進(jìn)行嚴(yán)格審核。其次要約定設(shè)計(jì)深度，明確設(shè)計(jì)責(zé)任，現(xiàn)有格式設(shè)計(jì)合同規(guī)范文格GF-2000-0210只是約定了設(shè)計(jì)服務(wù)的及時(shí)性問題，應(yīng)加入因設(shè)計(jì)不完善造成施工技術(shù)障礙、調(diào)研不充分造成設(shè)備材料選型無法落實(shí)等設(shè)計(jì)責(zé)任并進(jìn)行責(zé)任追究。最后明確設(shè)計(jì)服務(wù)質(zhì)量考核和獎(jiǎng)懲辦法。在施工過程中出現(xiàn)變更要求時(shí)，要分清變更原因及責(zé)任方，因設(shè)計(jì)方導(dǎo)致變更達(dá)到一定幅度時(shí)應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，防止變更數(shù)量的無限擴(kuò)張。

2.施工合同。施工合同居于項(xiàng)目合同體系中的中心位置。其價(jià)款是工程造價(jià)的主體，也是其他各相關(guān)利益方報(bào)酬的計(jì)算基價(jià)。需要關(guān)注的有:一是工期。合同工期是招標(biāo)階段確定的從開工到竣工的時(shí)間跨度。簽訂合同時(shí)業(yè)主壓縮工期要求可能產(chǎn)生趕工措施費(fèi)用，在施工過程中應(yīng)該合理界定工期延長的責(zé)任，一旦出現(xiàn)承包方原因?qū)е鹿て谘娱L，也應(yīng)有相應(yīng)的處罰措施。通常情況下，多數(shù)工程會出現(xiàn)不同程序的延期，不僅影響工期管理目標(biāo)，還會導(dǎo)致監(jiān)理額外服務(wù)費(fèi)用的產(chǎn)生。二是明確合同價(jià)款報(bào)價(jià)中包含的風(fēng)險(xiǎn)因素，應(yīng)明確市場風(fēng)險(xiǎn)和政策性調(diào)價(jià)作為風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)進(jìn)入報(bào)價(jià)，可以防范市場價(jià)格波動和政策性調(diào)價(jià)。三是價(jià)格調(diào)整方法，原則上，應(yīng)明確清單已有或有類似的項(xiàng)目時(shí)，采用投標(biāo)報(bào)價(jià)。四是約定竣工結(jié)算審計(jì)方案和相關(guān)要求，明確資料報(bào)送要求(包括甲供材結(jié)算處理)，審計(jì)時(shí)限，防止承包商利用通用條款，迫使業(yè)主被動確認(rèn)。同時(shí)，還應(yīng)明確審計(jì)核減率過高時(shí)審計(jì)費(fèi)用分擔(dān)及扣交辦法，防止承包商高估冒算，導(dǎo)致業(yè)主審計(jì)費(fèi)用額外支出。五是約定變更類型及處理程序和方法，分清設(shè)計(jì)責(zé)任、施工方責(zé)任和業(yè)主責(zé)任，從而防止施工方變更、考核設(shè)計(jì)方責(zé)任，控制業(yè)主項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)的越權(quán)行為。

3.監(jiān)理合同。監(jiān)理負(fù)責(zé)協(xié)助業(yè)主加強(qiáng)對工程質(zhì)量、工期、安全和造價(jià)的控制。在項(xiàng)目實(shí)施過程中具有重要作用，監(jiān)理簽發(fā)的開工令是計(jì)算工期的起始點(diǎn)，竣工初驗(yàn)又決定了工期的終止點(diǎn)。由于造價(jià)服務(wù)在監(jiān)理服務(wù)中越來越淡化，所以要注意監(jiān)理工作對造價(jià)的影響。這些影響主要有:(1)監(jiān)理服務(wù)期，通常情況下，監(jiān)理合同的服務(wù)期是與施工合同的標(biāo)注的工期是同步的，但一旦施工工期延長，則監(jiān)理服務(wù)期也會相應(yīng)延長，相應(yīng)產(chǎn)生監(jiān)理超時(shí)服務(wù)的額外工作費(fèi)用，監(jiān)理合同示范文本GF-2000-0210第39條對此有明確計(jì)算方法。所以，在簽訂監(jiān)理合同時(shí)，應(yīng)將監(jiān)理服務(wù)期在施工合同工期基礎(chǔ)上合理延長，直至明確為“監(jiān)理進(jìn)場至工程實(shí)際竣工”作為監(jiān)理服務(wù)期。因?yàn)楸O(jiān)理一定程度上掌握著開工和竣工日期，并負(fù)責(zé)工期控制與管理，監(jiān)理有責(zé)任協(xié)助業(yè)主實(shí)現(xiàn)工期管理目標(biāo)。(2)基本監(jiān)理費(fèi)用，監(jiān)理合同應(yīng)明確基本監(jiān)理費(fèi)用的計(jì)算方法，明確取費(fèi)率，同時(shí)，審慎對待第39條附加費(fèi)用和額外費(fèi)用是否計(jì)取。

4.審計(jì)合同?？⒐そY(jié)算審計(jì)已經(jīng)成為目前工程項(xiàng)目管理必要環(huán)節(jié)。審計(jì)服務(wù)費(fèi)用也是造價(jià)的一部分，在簽訂審計(jì)合同時(shí)，要注意以下幾點(diǎn):一是明確審計(jì)周期，審計(jì)周期關(guān)系到承包商提出結(jié)算資料的業(yè)主確認(rèn)周期問題。按照施工合同(GF-1999-0201)通用條款的規(guī)定甲方期限為28天，超過視為甲方同意。這將造成很大被動。所以應(yīng)明確提出審計(jì)周期的要求。二是明確出具審計(jì)報(bào)告的必要條件，防止審計(jì)公司提出甲乙雙方簽字確認(rèn)作為出具審計(jì)報(bào)告的必要條件，以降低其自身風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任的做法。三是約定審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)業(yè)主異議和承包商異議時(shí)的處理方案。四是明確審計(jì)費(fèi)用計(jì)算方法。不能籠統(tǒng)明確一個(gè)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，特別是根據(jù)核減率計(jì)算審計(jì)費(fèi)用時(shí)，要特別注意承包商結(jié)算金額中是否包含甲供材料金額，一旦包括甲供材料的價(jià)格時(shí)，會加大核減率，從而增加審計(jì)費(fèi)用支出。

三、結(jié)束語

合同是雙方當(dāng)事人依法行使權(quán)利和履行義務(wù)的法律文書。由于合同雙方在技術(shù)及經(jīng)驗(yàn)的差異，工程本身的復(fù)雜性，決定了合同風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性。所以，關(guān)注合同的關(guān)聯(lián)性是完善合同體系、防范合同風(fēng)險(xiǎn)需要考慮的重要方面。一套相互關(guān)注、體系嚴(yán)密的合同體系，必將有力地保障工程項(xiàng)目管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

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[責(zé)任編輯 陳丹丹]