摘要:企業(yè)中最主要的成功要素就是處理好管理者和各方面的人際關(guān)系，人際關(guān)系對(duì)于企業(yè)管理績效的提高大有裨益。而在人際關(guān)系中最為敏感也最為重要的就是管理層和其他員工之間的關(guān)系，而這其中最基礎(chǔ)的就是控制過程的好壞。要想組織有效首先要管理有效，管理有效又依賴于控制有效。即在合適的時(shí)間、合適的地點(diǎn)、以合適的成本和合適的方式取得合適的收益。而這種控制的具體實(shí)施就是保證預(yù)算管理制度的運(yùn)行。因此預(yù)算對(duì)于企業(yè)管理控制的實(shí)施效果影響很大，可以說預(yù)算是管理控制過程的奠基石(Stephen C.Hansen，2003)旨在對(duì)預(yù)算研究的思路從管理控制要素的角度做一個(gè)梳理，從而更好地了解預(yù)算與管理控制之間的關(guān)系，清楚預(yù)算在管理控制中的地位。以期能夠給大家?guī)硪欢ǖ膯⑹尽?/p>

關(guān)鍵詞:預(yù)算;管理控制;激勵(lì)

中圖分類號(hào):F812.3文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)33-0015-03

管理控制是管理者影響組織中其他成員以實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略的過程(Anthony)。管理控制在具體實(shí)施過程中涉及到以下方面:戰(zhàn)略計(jì)劃、預(yù)算編制、報(bào)告分析、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和管理報(bào)酬?？梢婎A(yù)算在管理控制中的重要地位和作用。但是預(yù)算作用的發(fā)揮必然和管理控制環(huán)境相關(guān)。管理控制環(huán)境包括理解戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任中心、企業(yè)文化和人力資源五個(gè)方面。本文將基于控制環(huán)境的要素對(duì)預(yù)算研究文獻(xiàn)進(jìn)行梳理。

一、預(yù)算與組織戰(zhàn)略

Koninklijke(1968)從預(yù)算投入要素和產(chǎn)出要素進(jìn)行研究。認(rèn)為預(yù)算和管理控制平衡密切相關(guān)。其中投入要素中的基層管理人員參與度和預(yù)算控制執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)影響作用最大。而預(yù)算通過減少浪費(fèi)、加強(qiáng)協(xié)作、改善管理、資本預(yù)算等方式來幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。

在管理會(huì)計(jì)研究中普遍接受的一種觀點(diǎn)是預(yù)算參與通過一種正方向的激勵(lì)將提高管理業(yè)績(如Argyris(1952)，Becker和Green(1962)，Shillinglaw 和Meyer(1983)，Moriarty和Allen(1984)Peter Brownell and Morris McInnes(1986))。Peter Brownell and Morris McInnes(1986)力圖通過實(shí)證來驗(yàn)證前人的研究結(jié)論，通過預(yù)期模型檢驗(yàn)預(yù)算參與度和激勵(lì)之間的關(guān)系，把預(yù)算參與度作為激勵(lì)的一個(gè)變量進(jìn)行考核，但是卻沒有與理論相一致的結(jié)論。理論認(rèn)為，預(yù)算參與會(huì)帶來正的激勵(lì)效果，而實(shí)證分析結(jié)論并沒有發(fā)現(xiàn)預(yù)算參與與激勵(lì)之間存在正的效應(yīng)。盡管預(yù)算和管理業(yè)績高度正相關(guān)。對(duì)此作者用Schiff和Lewin(1970)的理論來給予解釋。Schiff和Lewin(1970)認(rèn)為，如果管理者相信獎(jiǎng)勵(lì)取決于預(yù)算的執(zhí)行是否達(dá)到預(yù)期，則管理者在制定預(yù)算時(shí)會(huì)最大考慮自身利益，從而制定一種寬松的預(yù)算。這種說法也通過了一些實(shí)證檢驗(yàn)(Lowe和Shaw(1968)，Onsi(1973)和Collins(1978))。

William Earle Klay(1987)則分析了預(yù)算激勵(lì)和代理理論之間的關(guān)系。這種分析是基于代理理論的因果假設(shè)，即業(yè)績好—得到激勵(lì)—業(yè)績更好的這種思路。在這個(gè)過程中應(yīng)該關(guān)注公平和業(yè)績考核的計(jì)量問題。從另外一個(gè)角度而言，預(yù)算的有效性取決于信息的真實(shí)性，因此較少代理成本中的信息不對(duì)稱對(duì)改善預(yù)算過程是非常重要的。最終他分析得出預(yù)算能夠通過減少代理問題達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)管理的作用。

Ronen和Livingstone在1975年提出了預(yù)算行為的預(yù)期理論。 Howard O. Rockness(1977)對(duì)預(yù)算行為的預(yù)期理論①進(jìn)行了修正，把多目標(biāo)、多個(gè)產(chǎn)出水平都包括在模型的變量之內(nèi)，使模型更具有普遍借鑒意義。研究發(fā)現(xiàn)通過減少不確定性使正式反饋(formal feedback)有效，從而使預(yù)算發(fā)揮激勵(lì)作用。

Mark K. Hirs(1987)從理論上分析了不同的預(yù)算目標(biāo)和任務(wù)不確定下的業(yè)績實(shí)現(xiàn)問題。他在文中假設(shè)具體的預(yù)算目標(biāo)取決于任務(wù)的不確定性程度。在確定性的任務(wù)條件下，設(shè)計(jì)預(yù)算目標(biāo)的效果要好(即不確定性越高，預(yù)算目標(biāo)對(duì)于業(yè)績實(shí)現(xiàn)發(fā)揮的作用越小)。從更加廣泛地意義上講，Mark K. Hirs其實(shí)研究了預(yù)算控制系統(tǒng)對(duì)于企業(yè)業(yè)績實(shí)現(xiàn)的影響。只不過是更加強(qiáng)調(diào)任務(wù)的確定性程度對(duì)預(yù)算約束發(fā)揮作用大小的影響。

Gloria A. Grizzle and Carole D. Pettijohn(2002)提出在清晰的溝通條件、便利的預(yù)算和會(huì)計(jì)慣例下，采用System-dynamics模型將增加改革成功的可能性。模型也關(guān)注了預(yù)算制定和執(zhí)行之間的差異以及預(yù)算資源的分配對(duì)是否達(dá)到績效標(biāo)準(zhǔn)的獎(jiǎng)懲。

二、預(yù)算與組織結(jié)構(gòu)

Simons(1995)指出當(dāng)代公司面臨的一個(gè)共同的困境是如何協(xié)調(diào)組織戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)之間的關(guān)系?William J， Bruns，Jr.andJohnH.waterhouse(1975)年通過研究得出與行為相關(guān)的預(yù)算與組織結(jié)構(gòu)的集權(quán)、分權(quán)和組織結(jié)構(gòu)相關(guān)，作者著眼于研究預(yù)算控制和組織結(jié)構(gòu)特性之間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，正式組織重視預(yù)算控制而非正式組織更加注重領(lǐng)導(dǎo)的靈活性，非正式組織只是在需要的時(shí)候把預(yù)算作為一種輔助手段。但是隨著組織規(guī)模等因素的變化企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也隨之發(fā)生變化，進(jìn)而影響預(yù)算控制在組織中的地位和作用。隨著對(duì)預(yù)算和組織結(jié)構(gòu)之間關(guān)系的關(guān)注，人們開始把目光放到組織內(nèi)部要素與預(yù)算之間的關(guān)系的探討上。Peter Brownell(1985)就在文章中考慮了組織中的研發(fā)支出和市場營銷與預(yù)算之間的關(guān)系，通過對(duì)某電子公司研發(fā)部門和營銷部門的實(shí)證分析，得出預(yù)算在研發(fā)支出中起到了很好的效果，但是第二大假設(shè)市場營銷相比研發(fā)支出而言更加依賴于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量卻沒有得到驗(yàn)證。

Kenneth A. Merchant(1981)分析了公司規(guī)模、多樣性和非集權(quán)化對(duì)預(yù)算控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的影響，并進(jìn)一步分析了預(yù)算設(shè)計(jì)與組織績效和管理層激勵(lì)的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，規(guī)模大的、正式的公司有更加正式的管理制度。在所有樣本公司中，盡管預(yù)算過程都被管理者接受，但是只有在規(guī)模大的公司中預(yù)算才與業(yè)績正相關(guān)。

Dilip Mookherjee and Stefan Reichelstein(1992)研究了預(yù)算和等級(jí)結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系。如何在這種復(fù)雜的等級(jí)結(jié)構(gòu)中發(fā)揮預(yù)算的作用呢?如果采用責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)來運(yùn)行，等級(jí)結(jié)構(gòu)能夠起到激勵(lì)作用，Dilip Mookherjee and Stefan Reichelstein在代理理論的基礎(chǔ)上修改了前人的模型，在模型中，下級(jí)預(yù)算由上級(jí)決定而不是由下級(jí)參與預(yù)算從而制定自己的預(yù)算目標(biāo)。并且假定預(yù)算和業(yè)績衡量之間是線性相關(guān)的。代理人通過報(bào)告其部門的成本來參與到預(yù)算過程中，如果成本超過預(yù)算，該部門將被淘汰。通過這樣的方式來實(shí)現(xiàn)“不合理的”預(yù)算目標(biāo)。最終他們證明了在等級(jí)結(jié)構(gòu)中，如果下級(jí)成本能夠可靠計(jì)量，則為下級(jí)代理預(yù)算能夠?qū)嵤?。Simon(1991，1994，1995)則提出高層管理者通過信任系統(tǒng)(beliefs systems)和相互控制系統(tǒng)(interactive control and support managers)來影響和支持管理層的戰(zhàn)略行為。同時(shí)預(yù)算控制職能的發(fā)揮通過責(zé)任會(huì)計(jì)得以實(shí)施。因此中層管理者必須權(quán)衡傳統(tǒng)的預(yù)算控制和變化的企業(yè)戰(zhàn)略之間的關(guān)系。但是在這個(gè)過程中組織結(jié)構(gòu)發(fā)揮什么樣的作用?Natalie Frow(2005)發(fā)現(xiàn)，組織結(jié)構(gòu)對(duì)預(yù)算控制有很大的作用，不同的組織結(jié)構(gòu)在實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)時(shí)的控制不同。而這又依賴于企業(yè)內(nèi)部的員工自控能力。而在現(xiàn)代的環(huán)境下，合作和互相依賴變得很重要，因此，這就要求要在組織中實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)必須在組織結(jié)構(gòu)上有足夠的創(chuàng)新和靈活性。

Michael S.H.Shih(1998)對(duì)預(yù)算的必要性進(jìn)行了研究。他認(rèn)為，企業(yè)業(yè)績的實(shí)現(xiàn)依賴于其下面的部門業(yè)績的實(shí)現(xiàn)程度，在保障下級(jí)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，公司的業(yè)績目標(biāo)才有可能實(shí)現(xiàn)。因此推行一種預(yù)算制度能夠解決企業(yè)層層目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

Zilla Sinuany-Stern(1993)分析了多目標(biāo)下的網(wǎng)絡(luò)最優(yōu)預(yù)算模型。作者認(rèn)為，在預(yù)算中存在兩類，一類是資本預(yù)算，一類是經(jīng)營預(yù)算。而大多數(shù)的預(yù)算模型都是與資本預(yù)算相關(guān)而忽視了經(jīng)營預(yù)算的作用。經(jīng)營預(yù)算具體又可以分為盈利領(lǐng)域和非盈利領(lǐng)域的預(yù)算。本文改進(jìn)了以前僅僅關(guān)注資本預(yù)算的缺陷，轉(zhuǎn)而考慮存在多層級(jí)系統(tǒng)中采用網(wǎng)絡(luò)最優(yōu)模型(NOM:network optimization model)來分配預(yù)算。這種模型具有足夠的靈活性，既適用于盈利組織又適用于非盈利組織，也適用于多層級(jí)系統(tǒng)下的預(yù)算分配。

Divesh S. Sharma(2002)以106家賓館為例研究了影響預(yù)算控制的主要因素。這些因素主要是環(huán)境的不確定性、規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)。

三、預(yù)算與企業(yè)文化

伴隨著現(xiàn)代化的進(jìn)程，Peter Brownell and Kenneth A. Merchant(1990)研究了產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化和制造過程自動(dòng)化對(duì)預(yù)算和績效的影響。他們從預(yù)算參與(budgetary participation)、預(yù)算目標(biāo)和部門績效考察了這兩個(gè)方面的影響，最終發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化程度較低時(shí)通過預(yù)算能夠提高部門績效，反之產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化程度較高時(shí)，預(yù)算對(duì)提升部門績效的作用不明顯。

Susumu Ueno and Uma Sekaran(1992)通過問卷調(diào)查的方式研究了文化對(duì)于預(yù)算控制的影響。經(jīng)分析美國和日本的調(diào)查問卷發(fā)現(xiàn)，從個(gè)人主義和集體主義的角度能夠解釋美國和日本預(yù)算方面的差異。相對(duì)于日本公司而言，美國企業(yè)更廣泛的使用交流和合作，預(yù)算更加松弛，更喜歡長期業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。

Peter Brownell(1983)在文章中回顧了預(yù)算控制的相關(guān)文獻(xiàn)。Argyris(1952)指出控制系統(tǒng)的失效是由于信息造成的而不是控制系統(tǒng)的技術(shù)原因。隨后學(xué)者開始關(guān)注這個(gè)研究領(lǐng)域，并出現(xiàn)了例外管理制度。只有例外因素(包括有利和不利的因素)才引起管理者注意，因此例外管理是影響管理層的精力分配。但是Bittel(1964)指出:“只有不利因素才值得管理層注意，有利因素的出現(xiàn)證明一切良好，無須管理”。Ronen和Livingstone(1975)則指出，在例外管理下“相對(duì)于不利偏差而言，在出現(xiàn)有利偏差時(shí)糾錯(cuò)行為往往不會(huì)實(shí)施?！盉irnberg和Nath(1967)則指出，例外報(bào)告制度強(qiáng)調(diào)懲罰而非獎(jiǎng)勵(lì)。這種說法加強(qiáng)了下級(jí)的緊張程度。Porter和Zannetos(1978)稱此種現(xiàn)象為“失敗時(shí)擔(dān)任全部責(zé)任，而成功時(shí)享受部分信用”(full blame for failures and less than full credit for successes)Itami(1975)，則為管理層的這種差別提供了證據(jù)。指出管理層故意利用獎(jiǎng)懲之間的不同比率來使下級(jí)服從企業(yè)目標(biāo)。同時(shí)他指出，“在許多預(yù)算控制系統(tǒng)中，這是一種很普遍的做法。”Baiman和Demski(1980)研究得出相似的結(jié)論。即不利因素的變化在實(shí)踐中經(jīng)常被關(guān)注?；谝陨侠碚揚(yáng)eter Brownell假設(shè)MBE會(huì)導(dǎo)致不利的個(gè)人行為。起到負(fù)的激勵(lì)作用，但是通過預(yù)算的實(shí)施能夠約束個(gè)人行為，從而減輕MBE產(chǎn)生的負(fù)的激勵(lì)作用。Peter Brownell通過預(yù)期模型進(jìn)行假設(shè)驗(yàn)證，遺憾的是他的實(shí)證結(jié)果并不支持他的假設(shè)。

四、預(yù)算與人力資源

Argyris(1952)，Becker和Green(1962)研究發(fā)現(xiàn)預(yù)算參與對(duì)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)有正的作用。之后人們開始了這方面的實(shí)證驗(yàn)證研究。De Coster and Fertakis(1968)，F(xiàn)oran and DeCoster(1974)，Hopwood(1974)，Swieringa and Moncur(1972 and 1975)做了預(yù)算控制和人相互關(guān)系變量之間的研究。Murray(1990)總結(jié)了以往的預(yù)算參與和激勵(lì)之間的研究，但是關(guān)于這方面的研究結(jié)論并不一致。Merchant(1981)發(fā)現(xiàn)激勵(lì)和參與之間是正相關(guān)的，而Brownell和Mclnnes(1986)卻沒有發(fā)現(xiàn)這兩者之間的正相關(guān)關(guān)系。因此Brownell和Mclnnes提議應(yīng)該研究由預(yù)算參與帶來的業(yè)績利益而不是集中在預(yù)算參與的激勵(lì)作用上。之后人們逐漸轉(zhuǎn)移研究的視角，更多的開始關(guān)注預(yù)算參與的認(rèn)知影響因素(cognitive factors)。通過提供適當(dāng)?shù)募?lì)能夠激發(fā)員工的積極性，而預(yù)算參與能夠改變?nèi)说男袨?。Chenhall和Brownell(1988)發(fā)現(xiàn)預(yù)算參與能夠降低角色的模糊定位，從而改善業(yè)績。Mia(1988)發(fā)現(xiàn)預(yù)算參與能夠降低工作難度從而改善業(yè)績。Veronique Frucot and Winston T. Shearon (1991)研究了不同文化差異下預(yù)算參與對(duì)管理業(yè)績的影響，認(rèn)為不同的文化差異和認(rèn)知差異會(huì)帶來預(yù)算參與不同的激勵(lì)影響。高水平的管理者往往能夠通過預(yù)算參與提高績效，進(jìn)而帶來更多的工作滿意度。Leslie Kren(1992)研究發(fā)現(xiàn)預(yù)算參與并不直接影響業(yè)績。而是通過工作信息相關(guān)(JRI)來影響業(yè)績。此外寬松的工作環(huán)境也有利于發(fā)揮預(yù)算參與與業(yè)績之間的正相關(guān)關(guān)系。

D. Gerald Searfoss and Robert M. Monczka (1973)認(rèn)為，假設(shè)預(yù)算目標(biāo)代表了企業(yè)的目標(biāo)，則預(yù)算執(zhí)行企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中的計(jì)劃職能。在多變量環(huán)境下既定的預(yù)算就發(fā)揮調(diào)節(jié)實(shí)際業(yè)績和預(yù)期業(yè)績之間的差異的作用。同時(shí)為管理層進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)提供依據(jù)。由于預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)一致，因此管理層在預(yù)算執(zhí)行過程中會(huì)盡量減少偏差達(dá)到預(yù)算目標(biāo)。如何減少執(zhí)行偏差呢?作者通過研究發(fā)現(xiàn)預(yù)算參與和努力實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)能夠?qū)蚱髽I(yè)目標(biāo)，研究表明預(yù)算參與度也和組織水平相關(guān)。Peter Brownell(1982)則研究了預(yù)算參與程度與行為之間的關(guān)系。自控能力較好(internal)的人在高度參與預(yù)算過程后會(huì)帶來高度的工作滿意度，而自控能力較差(exteral)的人在低參與度的情況下也能夠獲得很高的工作滿意度。因此應(yīng)該針對(duì)不同類型的員工設(shè)計(jì)不同的管理控制方法。Antle和Eppen(1985)發(fā)現(xiàn)預(yù)算參與會(huì)導(dǎo)致預(yù)算松弛，而在這之前的1964年Williamson得出結(jié)論下級(jí)經(jīng)理層會(huì)努力影響預(yù)算過程從而獲得預(yù)算松弛。Merchant(1985)、Lukka(1988)和Young(1985)把預(yù)算松弛都描述為容易達(dá)成的預(yù)算目標(biāo)。Schiff和Lewin(1970)則把預(yù)算松弛描述為通過低估收入高估成本構(gòu)建寬松的預(yù)算目標(biāo)。究竟預(yù)算參與會(huì)不會(huì)導(dǎo)致預(yù)算松弛呢?不同的學(xué)者有不同的看法。Lukka(1988)認(rèn)為，高度的預(yù)算參與程度會(huì)直接導(dǎo)致寬松的預(yù)算。而Cammann(1976)，Merchant(1985a)和Onsi(1973)則提供了證據(jù)證明預(yù)算參與有可能會(huì)減輕預(yù)算松弛。預(yù)算參與是如何影響預(yù)算松弛的呢?Alan S. Dunk (1993)認(rèn)為，預(yù)算參與通過兩個(gè)變量來影響預(yù)算松弛。一是預(yù)算在評(píng)估下級(jí)業(yè)績中的作用，二是上下級(jí)之間的信息不對(duì)稱。而參與度高、信息不對(duì)稱、預(yù)算評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)高時(shí)，預(yù)算松弛通常認(rèn)為也是比較高的。但在高度信息不對(duì)稱和強(qiáng)調(diào)預(yù)算時(shí)，高的預(yù)算松弛并不能說明是由于高預(yù)算參與度引起的。相反，高的預(yù)算參與往往會(huì)降低預(yù)算松弛度。Michael P. Licata， Robert H. Strawser and Robert B. Welker(1986)在Brownell的研究基礎(chǔ)上，檢驗(yàn)了預(yù)算參與度在上下級(jí)之間的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)，在假設(shè)內(nèi)部管理者比外部管理者更偏好讓下級(jí)參與預(yù)算的前提下，預(yù)算參與不僅僅影響下級(jí)，在接受下級(jí)的投入時(shí)(inputs of subordinates)也會(huì)對(duì)上級(jí)有所影響。Joseph G. Fisher等(2002)研究了實(shí)施兩種不同的措施是否會(huì)降低預(yù)算松弛或者說當(dāng)組織運(yùn)用預(yù)算作為業(yè)績?cè)u(píng)估標(biāo)準(zhǔn)時(shí)是否會(huì)增加下級(jí)的業(yè)績(措施一:依據(jù)預(yù)算分配稀缺資源;措施二:為同級(jí)的工作人員提供信息)。研究表明，在資源分配和業(yè)績?cè)u(píng)估中使用預(yù)算不僅可以消除預(yù)算松弛，而且可以增加下級(jí)的努力水平和提高績效。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)提供下級(jí)預(yù)算和業(yè)績信息的企業(yè)內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)能夠減輕預(yù)算松弛。但是前提是上級(jí)不把預(yù)算作為分配資源的標(biāo)準(zhǔn)。這就強(qiáng)調(diào)了預(yù)算的控制作用?？梢姡陬A(yù)算與企業(yè)員工關(guān)系中更多的強(qiáng)調(diào)預(yù)算制定和執(zhí)行中員工的參與度的問題，而預(yù)算參與度的研究對(duì)改進(jìn)實(shí)務(wù)中的預(yù)算流程會(huì)有很大幫助。今后我們應(yīng)該更多地關(guān)注預(yù)算制定和執(zhí)行的問題，以期能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

五、總結(jié)

本文對(duì)預(yù)算從管理控制環(huán)境要素的研究文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧和分類，通過回顧現(xiàn)有文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)人們把研究的視角主要集中在預(yù)算的制定和執(zhí)行上，這表現(xiàn)在研究預(yù)算參與和預(yù)算的激勵(lì)作用。而如何把預(yù)算的激勵(lì)作用和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)相結(jié)合的研究還沒有大量出現(xiàn)。因此，我認(rèn)為，應(yīng)該把預(yù)算的激勵(lì)考核和企業(yè)管理層業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)相結(jié)合，以減少代理成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

文章在回顧文獻(xiàn)時(shí)存在很多的缺陷，主要表現(xiàn)在:一是參考文獻(xiàn)絕大部分為JSTOR數(shù)據(jù)庫中的資料。在搜集文獻(xiàn)時(shí)以“預(yù)算”作為檢索，這樣肯定遺漏了以預(yù)算作為研究內(nèi)容但是標(biāo)題中并未出現(xiàn)預(yù)算的文章。二是在閱讀參考文獻(xiàn)的過程中對(duì)文章主要內(nèi)容和觀點(diǎn)不能細(xì)致把握，所以有時(shí)會(huì)在表述上有所偏差。三是文章沒有對(duì)資本預(yù)算和預(yù)算方法的內(nèi)容給予闡述。

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[責(zé)任編輯 劉嬌嬌]