顧波紅

（浙江錢江建設集團，浙江 杭州 310000）

內(nèi)部會計控制制度是為完成受托責任而建的。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的擴大，會計信息市場出現(xiàn)了產(chǎn)權、股份分散、多人共有產(chǎn)權的局面，而社會分工的進一步專業(yè)化，使得產(chǎn)權所有者、投資者把控制權交給有相關知識的人，最終產(chǎn)生了兩權：所有權與控制權分離，控制者成了委托人，經(jīng)營者、內(nèi)部控制人成了當然代理人，在委托代理關系中，經(jīng)營者為了完成受托責任，必須建立或依靠內(nèi)部會計控制制度，加強企業(yè)經(jīng)營管理，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。

1 內(nèi)部會計控制制度應遵循的原則

一是符合國家有關法律法規(guī)。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建立，首先必須遵循國家法律法規(guī)，力求將每一項經(jīng)濟業(yè)務活動控制在合法合規(guī)的范圍內(nèi)。二是符合企業(yè)規(guī)模大小、行業(yè)特點、經(jīng)營方式等實際情況。不能脫離企業(yè)實際而一味求大，應該根據(jù)本企業(yè)實際情況，分析其制度實施的可能性，制定出最適合本企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。三是不相容職務分離。應當保證單位內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責權限的合理設置和分工，確保不同機構(gòu)和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督。四是成本效益原則?？刂泣c的設置必須考慮成本與效益的關系，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。五是要隨著外部環(huán)境的變化完善企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。

2 內(nèi)部會計控制制度建設存在的問題

2.1 對內(nèi)部會計控制制度的檢查、監(jiān)督不力，部分會計人員職業(yè)道德弱化

目前有不少單位內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全、以點帶面，缺乏完整性和全面性；執(zhí)行的好壞也缺乏一個賞罰有度的獎懲制度，有的單位雖然也有一些獎懲制度，但沒有完全制度化，致使部分人員認為執(zhí)行與否無關緊要，加之無相應的檢查、考核內(nèi)部控制制度實施情況的得力機構(gòu)，使執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的自覺性和積極性大為削弱。

2.2 對內(nèi)部會計控制的重要性認識不夠，無章可循或有章不循的現(xiàn)象較為嚴重

目前仍有不少單位內(nèi)部會計控制基礎薄弱，相當一部分單位的領導對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視，對內(nèi)部會計控制建設持冷漠態(tài)度。有的內(nèi)部會計控制制度殘缺不全，甚至有的單位負責人超越內(nèi)部會計控制行使職權，不支持會計工作，使內(nèi)部會計控制執(zhí)行起來大打折扣，失去了應有的剛性和嚴肅性。

2.3 內(nèi)部會計控制制度缺乏科學性和合理性，難以發(fā)揮應有的功效

目前雖然有些單位建立了相關的內(nèi)部會計控制制度，但從總體上看，仍缺乏科學性與合理性。一是內(nèi)部會計控制制度不健全，某些單位受利益驅(qū)動，重經(jīng)營輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立起來，內(nèi)部會計控制的組織網(wǎng)絡不健全，控制制度的健全讓位于業(yè)務的發(fā)展，以至于既定的內(nèi)部會計控制失效；二是偏重于事后控制，事前的內(nèi)部會計控制從總體上來看基本上屬于以補救為主的事后控制，而事前控制和事中控制相對較弱；三是重錢財?shù)扔行钨Y源的控制，輕人員素質(zhì)、信息等無形資源的控制，重錢輕物現(xiàn)象嚴重，從而導致內(nèi)部會計控制失去了應有的效力。

3 完善內(nèi)部會計控制制度的對策

3.1 切實提高單位負責人對建立和完善內(nèi)部會計控制制度重要性的認識

隨著經(jīng)濟改革的深化，單位負責人支配的權利與承擔的責任比以前都有顯著增加。在設立內(nèi)部會計控制時，單位負責人的認識和態(tài)度至關重要。只有單位負責人不斷提高自己執(zhí)行財經(jīng)法紀的自覺性，切實加強對本單位會計工作的領導，理順會計工作關系，才能保證本單位內(nèi)部會計控制的合理設置和有效執(zhí)行。所以盡快提高單位負責人對內(nèi)部會計控制的認識，取得單位負責人對內(nèi)部會計控制的理解和支持，對建立和完善內(nèi)部會計控制制度顯得十分重要。

3.2 注重對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行人員的選用和培養(yǎng)

內(nèi)部會計控制的作用主要體現(xiàn)在其執(zhí)行上，一項制度制定得再完善、再合理、如果沒有負責的、稱職的人來執(zhí)行,其作用將大打折扣，甚至沒有作用或起反作用。所以要最大限度地發(fā)揮內(nèi)部會計控制的作用，發(fā)現(xiàn)并制止各種不合理、不合規(guī)定情況的出現(xiàn)與存在，我們必須重視對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行人員的選用、培訓、和考核，提高這部分人員的素質(zhì)。

3.3 內(nèi)部會計控制需要有相應的內(nèi)部監(jiān)督，同時強化外部監(jiān)督，形成監(jiān)督合力

企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是一個過程，這個過程必須通過納入管理制度及相應活動來實現(xiàn)。因此未來確保企業(yè)內(nèi)部會計控制制度被切實執(zhí)行且效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時適應新情況，企業(yè)應設置內(nèi)部會計審計機構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強對本企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，及時針對出現(xiàn)的新問題、新情況及執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進控制政策。

各級財政部門作為會計工作的法定管理部門，應通過《會計法》執(zhí)法檢查和其他監(jiān)督檢查方式，檢查、督促各單位實行規(guī)范性的內(nèi)部控制制度?！稌嫹ā芬?guī)定了財政、審計、稅務等監(jiān)督檢查部門在對有關單位的會計資料依法實施檢查后，應當出具檢查結(jié)論。有關監(jiān)督檢查部門已經(jīng)做出的檢查結(jié)果能夠滿足其他監(jiān)督部門履行職責需要的，其他監(jiān)督部門應當加以利用，從而提高外部監(jiān)督的力量，促使單位內(nèi)部控制制度進一步加強與完善。

3.4 明確內(nèi)部會計控制制度設計的主體，創(chuàng)造優(yōu)良的控制環(huán)境

為了保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的權威性，內(nèi)部會計控制制度設計的組織者必須是單位管理當局。由管理局牽頭組織設計，才有可能在會計信息處理系統(tǒng)之外，在整個單位營造一個順暢的真實會計信息生成環(huán)境，才有可能有效建立和運作會計內(nèi)控制度。

3.5 構(gòu)筑嚴密的企業(yè)內(nèi)控體系

企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業(yè)一線業(yè)務的全過程中建立相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。第二個層次是設立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。第三層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以三個層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監(jiān)督控制，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風險和會計風險將具有重要的作用。

3.6 強化對內(nèi)部會計控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制

建立內(nèi)部會計控制檢查考核和評價機制，促使會計控制工作真正落到實處、收到成效，檢查考核和評價是內(nèi)部會計控制的一個重要組成部分，其主要內(nèi)容包括：對單位內(nèi)部會計控制制度的建立和執(zhí)行情況的檢查和考核，并在此基礎上，對內(nèi)部控制中存在的缺陷和問題提出改進建議。要對執(zhí)行內(nèi)部會計控制成效顯著的單位、機構(gòu)和人員給予表彰，對違反內(nèi)部會計控制的要提出批評和處理意見，使內(nèi)控監(jiān)督制度真正落到實處。

3.7 完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設應處理好的幾個關系

具體包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制的關系、內(nèi)部會計控制制度的設計和執(zhí)行的關系、內(nèi)部會計控制和公司法人治理的關系、內(nèi)部會計控制與誠信會計的關系、內(nèi)部會計控制與組織創(chuàng)新的關系、硬控制和軟控制的關系、內(nèi)部控制效果和成本的關系、約束與激勵的關系。

3.8 強化電算化內(nèi)部控制制度

隨著電子商務快速發(fā)展，會計電算化的迅速普及，電子核算制度已成為會計內(nèi)控體系中必要的組成部分。它既便于實現(xiàn)實時結(jié)算和實時核算，又容易被犯罪分子利用高科技手段，竊取錢財。因此隨時嚴密的信息管理系統(tǒng)，加強程序操作控制，加強人員職能控制和系統(tǒng)安全控制。

總之，在新形勢下，必須高度重視單位內(nèi)部會計控制制度建設問題，強化單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位的控制，嚴格約束各單位內(nèi)部涉及會計控制的所有人員，保證單位內(nèi)部涉及會計機構(gòu)的崗位合理設置及其職能權限的合理劃分，真正做到不相容。職務相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，從源頭和制度上保證經(jīng)濟活動的有效進行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息質(zhì)量。