任國燦

摘要:隨著社會主義市場經濟體制的日漸完善,預算會計作為事業(yè)單位預算管理的基礎性工作,在加強事業(yè)單位管理的過程中起到非常重要的作用。然而,隨著我國預算會計環(huán)境的不斷變化,現(xiàn)行事業(yè)單位的預算會計在執(zhí)行中也暴露出一些缺陷和問題,需要進一步改革和完善。

關鍵詞:事業(yè)單位;預算會計;現(xiàn)狀;改革;思考

中圖分類號:F273 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)29-0128-02

預算會計是事業(yè)單位財務管理的一項重要基礎工作,在加強事業(yè)單位管理的過程中起到非常重要的作用。然而,隨著我國預算會計環(huán)境的不斷變化,現(xiàn)行事業(yè)單位的預算會計在執(zhí)行中也暴露一些缺陷和問題,與客觀形勢的需要有較大的不適應性,迫切需要進行改革和完善,使事業(yè)單位的預算會計體系更加科學和規(guī)范。

一、我國事業(yè)單位預算會計的現(xiàn)狀

隨著我國預算會計環(huán)境的不斷變化,事業(yè)單位的預算會計在執(zhí)行中也暴露一些缺陷和問題,主要為以下幾個方面。

1.預算會計的核算基礎存在局限

我國會計核算的確認基礎主要有收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制兩種。現(xiàn)行預算會計制度規(guī)定,除事業(yè)單位經營性收支活動采用權責發(fā)生制以外,一般都采用收付實現(xiàn)制。這種核算基礎的確立與當時的社會政治、經濟環(huán)境是相適應的。然而,隨著預算會計的內外部環(huán)境的不斷變化,收付實現(xiàn)制的局限也日益明顯,越來越不適應當前形勢的發(fā)展,迫切需要改革。其局限主要表現(xiàn)在:首先,不能如實反映事業(yè)單位的資產、負債和財務狀況等情況。收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金的收到或付出為標準來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生,不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經濟業(yè)務實質上是否發(fā)生。比如,在此確認基礎下,固定資產只核算原價,不計提折舊,無法反映其真實的使用情況,虛增了資產價值;又如,一些已經發(fā)生、但尚未用現(xiàn)金支付的債務,無法在當期會計報表中體現(xiàn)。其次,不能全面完整地反映事業(yè)單位的業(yè)績。由于收付實現(xiàn)制下,只核算預算收支和結余,非現(xiàn)金交易不作為收支及時進行核算,不考慮績效與成本之間的對應關系,實際上只反映了現(xiàn)金的運動,造成在同一會計期間權力和責任的不匹配,無法客觀、全面地反映事業(yè)單位工作業(yè)績,不利于業(yè)績考核。最后,不利于對資金運用情況和效果做出正確的判斷。由于收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標準來處理經濟業(yè)務,不考慮預收、預付、應計和應付的問題,因而不能提供未來現(xiàn)金流動的信息。

2.預算會計科目設置不合理

第一,現(xiàn)行的會計科目設計簡單,需要增設新的會計科目。比如,現(xiàn)行制度下,未設置“累計折舊”科目,然而事業(yè)單位的固定資產在使用過程中也會發(fā)生磨損、消耗,其價值也會逐漸減少,因此就應該通過“累計折舊”將這種價值的減少體現(xiàn)出來;又如,事業(yè)單位除了有直接負債外,還會有一些具有不確定性的、可能發(fā)生的負債,為了全面核算事業(yè)單位負債情況,需要通過“或有負債”予以計量。第二,現(xiàn)行的會計科目本身存在一些不足。如現(xiàn)行預算會計制度下規(guī)定了借入款科目,但并未區(qū)分其種類和性質,不便于分析償債能力和安排償債。第三,我國現(xiàn)行預算會計分為總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計,而這三個部分分別采用獨立的會計科目進行會計核算,導致相互之間的會計信息缺乏可比性。

3.會計報告體系不完善

首先,會計報表設計不科學。如現(xiàn)行制度下事業(yè)單位的資產負債表中,既包括資產、負債和基金三類項目,又包括收入類和支出類項目,這種列示會導致資產總額、負債與基金總額虛增,不利于人們了解事業(yè)單位的實際財務狀況。其次,會計報表缺乏完整性。一方面,現(xiàn)行的預算會計報告缺乏附注信息披露、缺少若干重要的附表,財務報告所提供的財務信息和非財務信息不全面;另一方面,事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表,無法了解事業(yè)單位一定期間的現(xiàn)金流入和流出的整體情況,無法掌握貨幣資金的運用和支付能力。最后,會計報告使用者范圍狹窄。我國現(xiàn)行事業(yè)單位的預算會計制度大體上將財務報告使用者界定為內部使用者,并且忽略審計機關、立法機關等重要類別的內部使用者的需求,對于外部使用者也是界定模糊,從而游離于監(jiān)督之外。

4.其他方面的問題

第一,我國現(xiàn)行預算會計分為總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計,這三個分支都有獨立的制度,沒有形成統(tǒng)一、規(guī)范的全部預算會計的預算會計基本準則,嚴重制約了我國預算會計制度的健康發(fā)展。第二,事業(yè)單位會計的歸屬問題。隨著我國事業(yè)單位管理體制改革的不斷深化,有一部分事業(yè)單位走向市場,具有一定的經營性和生產性,最終與財政部門完全脫鉤,成為自負盈虧的經濟實體,而這部分事業(yè)單位的趨企業(yè)性明顯不適用預算會計制度,需要進一步改進、調整歸屬。第三,改革環(huán)境還有待進一步完善?，F(xiàn)階段,隨著改革的不斷深入,將對相關法律環(huán)境、人員素質、體系建設等提出更高的要求,需要在改革的過程中漸漸完善。

二、改革我國現(xiàn)行事業(yè)單位預算會計的建議

我國事業(yè)單位預算會計的改革應當充分借鑒國際先進經驗,努力與國際接軌,同時又必須結合中國國情,逐步建立起具有中國特色的事業(yè)單位預算會計體系。鑒于我國事業(yè)單位預算會計中存在的問題,具體可以從以下幾點著手進行改革。

1.重塑預算會計體系

重塑預算會計體系是預算會計改革工作的前提。一方面,應建立統(tǒng)一的預算會計準則。為了完善我國的預算會計體系,滿足預算會計改革的需要,應該盡快制定出出一套結構科學、內容完整、概念統(tǒng)一、與國際接軌的預算會計基本準則及其相應的會計制度,包括預算會計的賬戶組織、會計主體、報告主體、會計要素、會計政策和會計基礎等,增強我國的預算會計主體之間、我國預算會計與國外政府會計和非營利組織會計之間的可比性,促進我國預算會計的國際化發(fā)展。新準則出臺后,可先在部分地區(qū)和部門試行,視條件成熟后再全面展開。另一方面,應重新定位事業(yè)單位預算會計。充分考慮事業(yè)單位的實際情況,根據事業(yè)單位的實質進行劃分,分為一般事業(yè)單位和經營性事業(yè)單位,層次劃分后,根據不同的預算主體實行不同的會計核算方法和體系,一般事業(yè)單位的會計并入預算會計體系,經營性事業(yè)單位的會計體系則可并入企業(yè)會計,適用企業(yè)會計準則和制度的有關規(guī)定。

2.調整現(xiàn)行事業(yè)單位預算會計體系

(1)適時適度引入權責發(fā)生制。在事業(yè)單位預算會計中引入權責發(fā)生制,具有全面反映資產、負債和財務狀況等情況、提高預算及會計信息的透明度等優(yōu)點。一方面,要適時引入。由于目前我國預算會計方面的法律法規(guī)還不甚完善、人員素質還有待進一步提升、管理水平和觀念意識還存在著差距等原因,還不可能全方位推行權責發(fā)生制,因而引入權責發(fā)生制要掌握好時機,應該采取漸進、逐步的方式,結合事業(yè)單位的具體情況,謹慎地、逐步地推進由收付實現(xiàn)制會計基礎向較高程度權責發(fā)生制會計基礎的轉變。另一方面,要適度引入。收付實現(xiàn)制也有其自身的優(yōu)點,能反映現(xiàn)金的流入、流出以及存量,因而不應該完全摒棄,要將其與權責發(fā)生制二者有機結合、形成互補,才能全面反映事業(yè)單位的業(yè)務活動、資產負債狀況和財務業(yè)績等情況。(2)改進預算會計科目的設置。為了真實、完整地反映事業(yè)單位預算管理的全貌,需要對現(xiàn)行預算會計科目進行改進。這要求在遵循合法性、相關性、實用性原則的基礎上,結合事業(yè)單位自身和未來發(fā)展特點,采納權責發(fā)生制下會計科目的設置優(yōu)勢,逐步改革預算會計科目的設置。具體來說,預算科目的分類要適應部門預算制度的需要,將一級科目改按部門設置,在此基礎上,增設二級和三級核算會計科目,拓寬現(xiàn)有預算會計的核算范圍,全方位反映事業(yè)單位預算管理情況。(3)完善財務報告體系。首先,鑒于目前制度下事業(yè)單位預算會計報表體系的不完整,可以在改進現(xiàn)行會計報表結構、項目的基礎上,從增設現(xiàn)金流量表、增添附加報表、豐富會計報表附注的披露、增加合并報表等幾個方面予以完善,滿足各方報表使用者的需要;其次,建立健全業(yè)績評價體系,加強事業(yè)單位預算會計的審計監(jiān)督力度,及時進行內部審計和獨立外部審計,并編制審計報告,提高財務報告的透明度、公開性。

3.完善事業(yè)單位預算會計的其他配套改革措施

首先,加強相關預算管理的法律建設。為了適應改革的需要,應盡快出臺新的配套法律法規(guī),并積極宣導教育,做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究,為事業(yè)單位預算會計改革的順利進行提供健全的法律環(huán)境與保障。其次,提高業(yè)務人員的綜合素質。從基層人員入手,進行相關技能培訓,提高專業(yè)知識水平和業(yè)務操作能力,強化事業(yè)單位會計領域人員的職業(yè)道德規(guī)范,培養(yǎng)高素質的復合型人才,適應事業(yè)單位預算會計改革的需要。再次,不斷學習世界上的先進經驗。在改革的過程中,要密切關注國際上關于預算會計的成功經驗,加強與世界各國的合作交流,根據我國的實際情況,不斷完善事業(yè)單位預算會計的改革方案。最后,建立預算會計信息系統(tǒng)。要根據預算會計的特性,應開發(fā)出一套統(tǒng)一的會計信息系統(tǒng),滿足預算單位會計數(shù)據的采集、存貯、加工、傳輸和輸出,整合預算單位之間、預算單位內部間的會計資源,并完成對會計信息的分析,實現(xiàn)分工負責、統(tǒng)一管理和資源共享等功能,加速事業(yè)單位預算會計的改革進程。

現(xiàn)行預算會計制度對提高我國事業(yè)單位預算會計的整體水平起到了積極作用,但隨著我國財政管理體制改革的不斷深入,現(xiàn)行的預算會計已經越來越不能滿足事業(yè)單位的發(fā)展需要,迫切需要進行改革與完善。然而,事業(yè)單位的預算會計改革并不是一蹴而就的,而是一個長期的、復雜的過程,需要立足于中國國情,全面、穩(wěn)妥地推進各項改革,經過長期的努力,逐步建立起具有中國特色的事業(yè)單位預算會計體系。

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