張 穎

摘要：內(nèi)部控制是指企業(yè)和單位為了確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠有效進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃而頒布和實(shí)施的具備控制職能的各種程序和措施。是否具備健全高效的內(nèi)部控制體系，是衡量一個(gè)企業(yè)管理水平高低的重要標(biāo)志，所以內(nèi)部控制被越來越多的企業(yè)所重視，筆者結(jié)合自己多年的研究學(xué)習(xí)，對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施過程中存在的問題和不足進(jìn)行了分析，最后提出了幾點(diǎn)具體的完善對(duì)策，以期給廣大讀者提供可以借鑒的參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；意義；問題；解決對(duì)策

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵解讀

內(nèi)部控制的概念是在實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。COSO《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》給出了日前內(nèi)部控制的權(quán)威概念。該報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工制定和實(shí)施的，為達(dá)到經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為“被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循，由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序”?？梢?，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定與COSO《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》保持了高度的一致。該定義顯示出我國(guó)理論界對(duì)內(nèi)部控制的理解取得了突破性的進(jìn)展，并與國(guó)際逐漸接軌。主要包含以下幾個(gè)組成部分(1)控制環(huán)境：控制環(huán)境是推動(dòng)控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī)，是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)。它奠定組織的風(fēng)紀(jì)和結(jié)構(gòu)，并且涉及到所有活動(dòng)的核心一人，特別是人的控制覺悟，還反映各級(jí)管理層對(duì)內(nèi)控的要求。(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：是識(shí)別和分析那些妨礙實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的困難因素的活動(dòng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)管理決策的基礎(chǔ)。(3)控制括動(dòng)：是為了合理地保證經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令，管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策和程序：(4)信息與交流：存在于所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，使員工得以搜集和交換為開展經(jīng)營(yíng)、從事管理和進(jìn)行控制等活動(dòng)所需要的信息，包括管理者對(duì)員工的工作業(yè)績(jī)的經(jīng)常性評(píng)價(jià)。在信息方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。(5)監(jiān)督評(píng)審：是經(jīng)營(yíng)管理部門對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。監(jiān)督評(píng)審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的，也可以是兩者結(jié)合起來進(jìn)行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評(píng)審程序的合理性、對(duì)內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整等等。

二、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制所具有的積極意義

1.有效的規(guī)避了企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)，大大增強(qiáng)了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的平穩(wěn)性，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下了良好的基礎(chǔ)。在競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈和殘酷的社會(huì)環(huán)境中，這對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展具有長(zhǎng)遠(yuǎn)幫助。

2.通過實(shí)施內(nèi)部控制可以有效的消除各種徇私舞弊，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。內(nèi)控制度強(qiáng)調(diào)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分多個(gè)層次性，并將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理分配，弄清每一個(gè)經(jīng)辦人員的權(quán)與則，通過設(shè)計(jì)完善周密的業(yè)務(wù)處理程序計(jì)劃和手續(xù)以達(dá)到該企業(yè)防止舞弊事件的效果。

3.通過實(shí)施內(nèi)部控制可以有力的遏制各種虛假的會(huì)計(jì)信息。由于經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相分離，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在利益目標(biāo)上與企業(yè)的所有者并不一致。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注主要基于其個(gè)人利益目標(biāo)以及對(duì)其改績(jī)、聲譽(yù)的影響，所以如果企業(yè)的內(nèi)控不嚴(yán)，則企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供給企業(yè)所有者的會(huì)計(jì)信息就有可能被扭曲。同時(shí)，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與債權(quán)人的利益目標(biāo)不一致，債權(quán)人所獲取的會(huì)計(jì)信息也可能是虛假的。為了使得會(huì)計(jì)信息使用者得到準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)內(nèi)部控制乃是關(guān)鍵的一點(diǎn)。

三、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問題與不足

1.單位領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部控制沒有一個(gè)系統(tǒng)全面的認(rèn)識(shí)。多數(shù)企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是相互牽制，不設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)把內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對(duì)立起來。有的認(rèn)為內(nèi)部控制是各種規(guī)章制度簡(jiǎn)單的匯總，沒有制定必要的程序控制和獎(jiǎng)罰措施，存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，使得內(nèi)部控制如同虛設(shè)。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度體系尚存諸多的不足。內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過程，企業(yè)應(yīng)該結(jié)臺(tái)本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求設(shè)計(jì)內(nèi)控制度?，F(xiàn)實(shí)中，許多企業(yè)卻只注重建章建制，根本不考慮本單位的實(shí)際情況隨意設(shè)計(jì)內(nèi)控制度，也沒有配套相應(yīng)的責(zé)權(quán)制度，而且制度沒有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的改變及時(shí)地進(jìn)行修訂和補(bǔ)充，使得內(nèi)控制度操作性不足，有效性和完整性缺乏。而且，企業(yè)忽視事前、事中的風(fēng)險(xiǎn)防范控制，過多地偏重于補(bǔ)救為主的事后控制，也造成了內(nèi)控不及時(shí)。

3.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，沒有發(fā)揮應(yīng)有的功效。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。在我國(guó)，一些企業(yè)基于成本的考慮，不設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，即使設(shè)立了，也僅履行會(huì)計(jì)監(jiān)督、復(fù)核職能，組織地位極低，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制獨(dú)立性不強(qiáng)，審計(jì)容易受到領(lǐng)導(dǎo)主觀意志左右，公正性和客觀性受到質(zhì)疑。內(nèi)審質(zhì)量控制也不健全，加之內(nèi)審人員素質(zhì)不高，審計(jì)方法的落后，也使得內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)增加，內(nèi)部控制得不到很好的保證。

四、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的具體對(duì)策

1.增強(qiáng)認(rèn)識(shí)，全員參與，為內(nèi)部控制的有效開展奠定良好的基礎(chǔ)。目前我國(guó)許多企業(yè)的內(nèi)控制度不夠全面，首先是因?yàn)槠髽I(yè)各級(jí)人員對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不夠。人作為企業(yè)的主體，作為企業(yè)各項(xiàng)政策的執(zhí)行者，應(yīng)該最先從根本上提高自身對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)程度。這是提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)控效果的首要條件。只有企業(yè)各級(jí)人員認(rèn)識(shí)上得到了提高，企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門或人員才能真正地貫徹企業(yè)的各項(xiàng)制度，在業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中才能真正相互影響、相互制約。因此，提高經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)極為重要。

2.構(gòu)建良好的控制活動(dòng)以促進(jìn)內(nèi)控制度的不斷完善。主要的控制活動(dòng)有：(I)限制直接接觸，嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)批準(zhǔn)制度。限制直接接觸主要指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。從而達(dá)到保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整，防止資產(chǎn)流失的目的。(2)定期盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任到個(gè)人，以最大限度的保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全。通常可采用先盤點(diǎn)實(shí)物，再核對(duì)賬冊(cè)來防止盤盈資產(chǎn)流失的可能性，對(duì)盤點(diǎn)中出現(xiàn)的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，對(duì)盤虧資產(chǎn)應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、完善相關(guān)制度；(3)記錄保護(hù)，應(yīng)對(duì)企業(yè)各種文件資料(尤其是資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等資料)妥善保管，確保資料的安全完整來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)。對(duì)某些重要資料應(yīng)留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這在運(yùn)用電腦處理日益廣泛的條件下尤為重要，(4)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，通過對(duì)資產(chǎn)投保(如火災(zāi)險(xiǎn)、盜竊險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)等)增加實(shí)物受損補(bǔ)償機(jī)會(huì)，有效的規(guī)避和轉(zhuǎn)移企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.構(gòu)筑良好的信息系統(tǒng)，推動(dòng)內(nèi)控水平的不斷提升。良好的管理信息系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行的關(guān)鍵。企業(yè)管理者在經(jīng)營(yíng)過程中，需要確切的信息來確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，輔助決策并進(jìn)行溝通。借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和企業(yè)管理軟件系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的信息化，能很好地評(píng)價(jià)客戶、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過程以及員工的業(yè)績(jī)，提高了內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必須做到：建立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)營(yíng)運(yùn)有效的結(jié)合；選擇更新信息系統(tǒng)的最佳時(shí)間，有很好的信息品質(zhì)。建立良好的信息系統(tǒng)支持策略對(duì)現(xiàn)代企業(yè)完善內(nèi)部控制增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力極為重要。

4.增強(qiáng)內(nèi)審獨(dú)立性，來實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控的有效監(jiān)督和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)控體系中的重要方面，主要是為了獨(dú)立監(jiān)督所在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能否按照既定的方針政策執(zhí)行，監(jiān)督檢查經(jīng)營(yíng)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性及其有效性。以服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者。而很多忽視內(nèi)部審計(jì)作用的企業(yè)，將審計(jì)機(jī)構(gòu)合并，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無法正常發(fā)揮應(yīng)有的作用。只有保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性，使其直接負(fù)責(zé)于董事會(huì)，才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的價(jià)值和作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)安全，引導(dǎo)企業(yè)向著健康、合法的方向發(fā)展，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的進(jìn)一步完善。

五、結(jié)束語

建立有效的內(nèi)部控制體系對(duì)于防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)運(yùn)行過程中的各種錯(cuò)弊現(xiàn)象及不法行為有其特殊作用，為完善現(xiàn)代企業(yè)制度，依法治企，全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)等都具有不可替代的作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中也面臨著新的挑戰(zhàn)，為保證行企業(yè)的正常運(yùn)行，除了要建立起比較完善的內(nèi)控制度外，更要使內(nèi)部控制適應(yīng)時(shí)代發(fā)展，做到與時(shí)俱進(jìn)，以真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的平穩(wěn)、健康發(fā)展。