黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系 劉新春

謅議審計風(fēng)險

黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系 劉新春

審計風(fēng)險貫穿于整個審計過程的始終，它是客觀存在的。注冊會計師(CPA)通過對審計風(fēng)險的了解，分析影響審計風(fēng)險的因素，通過分析風(fēng)險形成的原因簡述審計風(fēng)險的應(yīng)對措施，起到降低審計風(fēng)險的作用。

審計風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險

一、審計風(fēng)險的概述

（一）審計風(fēng)險的含義。風(fēng)險是某一特定危險情況發(fā)生的可能性和后果的組合。按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》的解釋，審計風(fēng)險則是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴?/p>

（二）審計風(fēng)險的基本特征。一般認(rèn)為，審計風(fēng)險有四個基本特征。1、審計風(fēng)險的客觀性。審計風(fēng)險存在于整個審計過程是一種客觀的現(xiàn)實(shí)，它不會因為人的意識而轉(zhuǎn)移或者消失。2、審計風(fēng)險的普遍性 。雖然審計風(fēng)險是通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面因素引起的，審計工作的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。3、審計風(fēng)險的不確定性。一般認(rèn)為，后果發(fā)生與否的不確定性、造成的經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重程度不確定性、CPA承擔(dān)審計責(zé)任的大小不確定等等，因而很明顯是一種潛在風(fēng)險。4、審計風(fēng)險的可控性?，F(xiàn)代審計強(qiáng)調(diào)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞詴嫀熆梢酝ㄟ^識別風(fēng)險領(lǐng)域，采取相應(yīng)的有力的措施審計風(fēng)險的發(fā)生。

（三）風(fēng)險模型。檢查風(fēng)險又稱測試風(fēng)險，是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。這個模型也就是審計風(fēng)險模型。

二、審計風(fēng)險形成的原因探索

（一）復(fù)雜的社會環(huán)境帶來的風(fēng)險。由于我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期,經(jīng)歷社會主義市場經(jīng)濟(jì)的期間較短，企業(yè)的經(jīng)營活動投機(jī)性強(qiáng)、功利性、缺乏規(guī)范。許多企業(yè)存在粉飾業(yè)績的沖動。而且，一些企業(yè)的經(jīng)營者面臨更多的生存壓力，為了名利、股權(quán)激勵或者少納稅，甚至賄賂CPA,以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的,最終使注冊會計師及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任，其風(fēng)險可想而知。

（二）注冊會計師的審計的技術(shù)和能力帶來的風(fēng)險。首先，CPA在實(shí)施抽樣時,都會遇到抽樣風(fēng)險問題,即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤。由于成本與效益的選擇，CPA更傾向于選擇節(jié)省人力與時間的方法，這樣產(chǎn)生審計風(fēng)險的可能性大大增強(qiáng)?？膳碌氖且恍嫀熓聞?wù)所中，存在嚴(yán)重的人才缺乏、知識結(jié)構(gòu)兩極化現(xiàn)象。要么知識老化嚴(yán)重、要么工作經(jīng)驗嚴(yán)重不足。這樣使得工作經(jīng)驗并不能及時跟上快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)步伐，在審計過程中不能提供合理恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ê统绦颉Ｍ瑫r，審計需要職業(yè)判斷能力，如果CPA專業(yè)判斷能力不強(qiáng)，將會使審計計劃、操作等工作出現(xiàn)錯誤，形成審計風(fēng)險。

三、審計風(fēng)險的防范措施

（一）創(chuàng)造良好的社會環(huán)境和氛圍。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境和氛圍是注冊會計師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有在良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境和氛圍下，注冊會計師才能在執(zhí)業(yè)時堅守獨(dú)立、公正、客觀的原則，從而保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。作為政府，應(yīng)該適應(yīng)時世，制定法律和法規(guī)，并嚴(yán)格執(zhí)行，建立公平、有效的和諧社會氛圍。而事務(wù)所應(yīng)定期不定期舉行政策法規(guī)如新稅制、新會計制度以及新近出臺的經(jīng)濟(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)討論,并通過道德規(guī)范去約束和規(guī)范注冊會計師的行為，減少審計風(fēng)險的發(fā)生。

（二）建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制。在新的經(jīng)濟(jì)情況下，事務(wù)所必須在獨(dú)立、客觀、廉潔、保密的原則下建立自律性的運(yùn)行機(jī)制，特別是建立自己的質(zhì)量控制制度。會計師事務(wù)所必須建立健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并把這套制度推行到每一個人、每一個部門和每一項業(yè)務(wù)，迫使注冊會計師按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，保證整個會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量。

（三）謹(jǐn)慎的選擇客戶。對陷入財務(wù)和法律困境的被審計單位要尤為注意。周轉(zhuǎn)不靈或面臨破產(chǎn)的公司的股東或債權(quán)人總想為他們的損失尋找替罪羊。因此，對那些已經(jīng)陷入財務(wù)困境的被審計單位要特別注意。同時深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)。如果不熟悉被審計單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營所處環(huán)境，僅局限于有關(guān)的會計資料，就可能發(fā)現(xiàn)不了被審計單位的錯誤和舞弊。因此，必須深入了解被審計單位及其環(huán)境。

（四）提高注冊會計師的綜合素質(zhì)。注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)樹立和強(qiáng)化風(fēng)險意識，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。其次要形成嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。其三，要主動學(xué)習(xí)和掌握與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度，不斷更新知識，提高職業(yè)判斷能力。定期進(jìn)行專業(yè)技能和專業(yè)理論的再教育,并定期進(jìn)行考核和研討。

（五）完善法律法規(guī)與監(jiān)管機(jī)制?我國應(yīng)該從國家審計署到地方各級財政審計局應(yīng)建立一套完整的審計監(jiān)管系統(tǒng)。注冊會計師行業(yè)協(xié)會作為行業(yè)自律管理組織，應(yīng)充分發(fā)揮其統(tǒng)一監(jiān)管、服務(wù)及協(xié)調(diào)的職能。還可充分發(fā)揮民間監(jiān)督的作用，使其同政府監(jiān)管力量共同形成社會監(jiān)督壓力。

[1]馬妍，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬔芯?[J]，山西財政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報，2006（05）

[2]董大宏，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾捌鋺?yīng)用[J]，上海審計，2007（12）

[3]常大根，審計管理中存在的問題及對策[J]，中國審計，2009（16）

[4]應(yīng)華東，企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制審計[J]，中國審計，2009（12）

（責(zé)任編輯：董曉磊）

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