山東黃河工程集團(tuán)有限公司 李庶偉 賴雪梅

山東大學(xué)威海分校 張馨予

一、引入可變現(xiàn)凈值計(jì)量模式確認(rèn)資產(chǎn)減值損失

可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。在新準(zhǔn)則中，我們在資產(chǎn)負(fù)債表日對存貨確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)，以此類資產(chǎn)的成本與其可變現(xiàn)凈值比較確認(rèn)。以存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。因此，當(dāng)確認(rèn)存貨減值損失時(shí)，我們引入了可變現(xiàn)凈值計(jì)量模式。而且，可變現(xiàn)凈值要以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。此外，根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)、金融企業(yè)持有的抵債資產(chǎn)、保險(xiǎn)企業(yè)持有的損余物資、建造合同執(zhí)行中預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的部分也比照存貨計(jì)提減值損失的方法確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

二、引入現(xiàn)值計(jì)量模式確認(rèn)資產(chǎn)減值損失

在新準(zhǔn)則中，我們在資產(chǎn)負(fù)債表日對以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（貸款、應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資）確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)，以此類金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較確認(rèn)。以其賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對長期股權(quán)投資（按成本模式計(jì)量，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資）、權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)（按成本模式計(jì)量，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)），我們在資產(chǎn)負(fù)債表日，以與此類資產(chǎn)類似的金融資產(chǎn)按當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值與其賬面價(jià)值比較，以賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。在此，我們引入現(xiàn)值計(jì)量模式確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，實(shí)質(zhì)上是引入公允價(jià)值計(jì)量模式確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。因?yàn)?，對于此類不存在活躍市場的金融資產(chǎn)，我們以類似金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其公允價(jià)值，即采用估值技術(shù)確認(rèn)此類資產(chǎn)的公允價(jià)值。

三、引入公允價(jià)值計(jì)量模式確認(rèn)資產(chǎn)減值損失

在新準(zhǔn)則中，我們在資產(chǎn)負(fù)債表日對可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)，以其賬面價(jià)值與公允價(jià)值比較確認(rèn)。我們判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，要注重其公允價(jià)值是否持續(xù)下降，如果其公允價(jià)值大幅度下降，或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期下降趨勢屬于非暫時(shí)性的，即可認(rèn)定其已經(jīng)發(fā)生減值，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。在確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值時(shí)，我們要將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。此外，新準(zhǔn)則中對油氣資產(chǎn)（未探明礦區(qū)權(quán)益的）的資產(chǎn)減值，也引入公允價(jià)值計(jì)量模式確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。對未探明礦區(qū)權(quán)益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少每年進(jìn)行一次減值測試，當(dāng)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)，將差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

四、引入公允價(jià)值與現(xiàn)值計(jì)量模式共同確認(rèn)資產(chǎn)減值損失

在新準(zhǔn)則中，我們在資產(chǎn)負(fù)債表日對投資性房地產(chǎn)（按成本模式計(jì)量的）、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按成本模式計(jì)量的）、無形資產(chǎn)、工程物資、長期股權(quán)投資（除按成本模式計(jì)量，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資以外）、油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益的）等資產(chǎn)，按其賬面價(jià)值與其可回收金額比較確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可回收金額時(shí)，將其差額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。而可回收金額的確定，則同時(shí)引入公允價(jià)值與現(xiàn)值計(jì)量模式進(jìn)行確認(rèn)。即資產(chǎn)的可回收金額按資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。同時(shí)，此類資產(chǎn)組的減值損失也采用這種方法確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

五、以特定的方法確認(rèn)資產(chǎn)減值損失

在新準(zhǔn)則中，我們對遞延所得稅資產(chǎn)、未擔(dān)保余值等資產(chǎn)，按特定的方法確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。我們分別歸納如下：

1.遞延所得稅資產(chǎn)減值的確認(rèn)方法。對于遞延所得稅資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。其核算方法為：借：所得稅費(fèi)用（一般可抵扣暫時(shí)性差異及按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)），借：資本公積——其他資本公積（與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)），借：商譽(yù)（比如非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)）；貸：遞延所得稅資產(chǎn)。此類資產(chǎn)減值損失在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)滿足一定條件時(shí)可以轉(zhuǎn)回。

2.未擔(dān)保余值資產(chǎn)減值的確認(rèn)方法。對于未擔(dān)保余值，企業(yè)（出租人）至少在每年年度終了，對未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核，有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損益。其核算方法為：借：資產(chǎn)減產(chǎn)損失，貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備。此類資產(chǎn)減值損失在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)滿足一定條件時(shí)可以通過損益轉(zhuǎn)回。

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2006年2月第1版

[2]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006年10月第1版

[3]中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校.會(huì)計(jì)（應(yīng)試指南）[M].北京：人民出版社，2007年5月第3版

[4]中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校.會(huì)計(jì)（答疑解惑）[M].北京：人民出版社，2007年5月第3版