中國(guó)長(zhǎng)城資產(chǎn)管理公司石家莊辦事處 曹劍平

對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的探討

中國(guó)長(zhǎng)城資產(chǎn)管理公司石家莊辦事處 曹劍平

2006年2月15日,財(cái)政部對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，引入公允價(jià)值的概念。由公允價(jià)值自身所具有的特性決定，它給新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用帶來(lái)許多新的問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的探討,揭示公允價(jià)值的本質(zhì),說(shuō)明應(yīng)用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的優(yōu)缺點(diǎn),為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用提供參考依據(jù)。

新會(huì)計(jì) 公允價(jià)值計(jì)量 現(xiàn)狀 對(duì)策

2006年2月15日，我國(guó)發(fā)布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則在很多方面均有突破。目前，在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量已經(jīng)開(kāi)始應(yīng)用，它憑借著能夠滿(mǎn)足信息應(yīng)用者的決策需求，更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，利于企業(yè)的資本保全，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息有用性的特點(diǎn)深得業(yè)內(nèi)的好評(píng)。隨著公允價(jià)值計(jì)量慢慢被廣泛推廣，其在向前邁進(jìn)的道路上無(wú)處不在的阻礙，使得新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值的發(fā)展面臨著重重考驗(yàn)。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行公允價(jià)值計(jì)量面臨的問(wèn)題

其實(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是第一次使用公允價(jià)值。公允價(jià)值曾經(jīng)在1998年出現(xiàn)于“債務(wù)重組”、“非貨幣性交易”等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，后因?qū)嶋H運(yùn)用中出現(xiàn)很多公司濫用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的情況而在2001年修訂后的準(zhǔn)則中被限制使用。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，重新提出使用公允價(jià)值計(jì)量模式，即在堅(jiān)持歷史成本原則的同時(shí)，引入公允價(jià)值。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的優(yōu)選模式是歷史成本計(jì)量模式，只有對(duì)確鑿證據(jù)表明公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以用公允價(jià)值計(jì)量模式，而在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則首選的是公允價(jià)值計(jì)量模式。當(dāng)前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值現(xiàn)狀如何，這是我們必須正視的問(wèn)題。唯有從現(xiàn)狀出發(fā)，才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、找出方向。具體來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量主要存在著以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

(一)公允價(jià)值計(jì)量可靠性較低

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值的引進(jìn)，給會(huì)計(jì)行業(yè)創(chuàng)造了一個(gè)新的領(lǐng)域。然而，在公允價(jià)值剛引入期間，由于研究領(lǐng)域有限，加上新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值自身的缺陷，導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量過(guò)程中主觀判斷性強(qiáng)，有些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量可以參照以往類(lèi)似的交易價(jià)格，然而很多會(huì)計(jì)事項(xiàng)沒(méi)有前例，價(jià)格上只能靠主觀的判定，這與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值的可靠性是相違背的，對(duì)加重金融危機(jī)起到推波助瀾的作用，在我國(guó)類(lèi)似的情況同樣存在。2007年的大牛市中，因?yàn)槲覈?guó)上市公司普遍的交叉持股情況，企業(yè)盈利水平大幅上升，如中國(guó)人壽一季度利潤(rùn)便被推升了39.06億元；公允價(jià)值變動(dòng)收益對(duì)當(dāng)季凈資產(chǎn)收益率的貢獻(xiàn)高達(dá)39.47%；然而，在面臨今年股市低迷的狀況下，至今年二季度，相對(duì)07年末，中國(guó)人壽的公允價(jià)值損失高達(dá)32%。

（二）公允價(jià)值計(jì)量可操作性較差

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值在我國(guó)已經(jīng)逐步推廣，也深得業(yè)內(nèi)好評(píng)，但是畢竟我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用經(jīng)歷少，這也是第一次大范圍的推廣使用。因此，在實(shí)踐操作上缺乏經(jīng)驗(yàn)，也沒(méi)有統(tǒng)一、規(guī)范的指引，再加上對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量自身的研究還不夠深入，沒(méi)有形成完整的操作體系，致使公允價(jià)值在實(shí)際運(yùn)用中有一定的困難，增加了會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中的困難，沒(méi)有充分體現(xiàn)公允價(jià)值的使用價(jià)值。

（三）對(duì)公允價(jià)值認(rèn)識(shí)有偏見(jiàn)

引入公允價(jià)值計(jì)量是我國(guó)的一個(gè)新生事物，在還不徹底了解的情況下，不同的企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的看法各不一樣，褒貶不一。反對(duì)者認(rèn)為公允價(jià)值的引入，會(huì)引起企業(yè)業(yè)績(jī)波動(dòng)，增大企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)，甚至有些企業(yè)認(rèn)為新會(huì)計(jì)公允價(jià)值會(huì)增加公司稅收的負(fù)擔(dān)，不如歷史價(jià)值可靠等。公允價(jià)值的引入，在學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界掀起大辯論，這既是預(yù)料之中，也是合乎情理的。當(dāng)然，公允價(jià)值不是十全十美的，但是這些對(duì)新會(huì)計(jì)公允價(jià)值認(rèn)識(shí)的誤區(qū)也不是絕對(duì)的，要從不同角度去認(rèn)識(shí)公允價(jià)值，透徹地看待這個(gè)新事物。

二、對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值應(yīng)用的啟示

（一）建立準(zhǔn)則，規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量

大家都知道，一旦一項(xiàng)新事物失去規(guī)則，那它的發(fā)展就失去方向，使用起來(lái)會(huì)比較混亂。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值屬性還沒(méi)有走向成熟之前，建立公允價(jià)值的計(jì)量準(zhǔn)則是重中之重的工作。通過(guò)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)需要理論界與實(shí)務(wù)界緊密結(jié)合，對(duì)公允價(jià)值實(shí)踐使用過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，針對(duì)性、人性化地制定公允價(jià)值的計(jì)量準(zhǔn)則，完善公允價(jià)值計(jì)量方式，保證公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐順利進(jìn)行。

（二）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量的操作上的問(wèn)題，可以通過(guò)人員素質(zhì)改善，提高會(huì)計(jì)人員的操作水平，有效的解決問(wèn)題。

1、召集專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員，熟悉新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量操作流程，掌握操作技巧，在工作中合理運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量。

2、在使用公允價(jià)值初期，需要給會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)性的培訓(xùn)，給他們一個(gè)統(tǒng)一、規(guī)范的指引，讓他們對(duì)公允價(jià)值計(jì)量有一個(gè)統(tǒng)一的方式。

3、實(shí)施監(jiān)督制度，要制定防止公允價(jià)值濫用的制度，建立相關(guān)的監(jiān)管指引以及相應(yīng)的監(jiān)察和處罰措施，并嚴(yán)格執(zhí)行。

（三）完善公允價(jià)值信息透明度

就我國(guó)目前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值的透明度來(lái)看，因?yàn)榫唧w政策不明確，使公允價(jià)值計(jì)量與當(dāng)初預(yù)想的相差甚遠(yuǎn)，關(guān)于企業(yè)治理和內(nèi)部控制之類(lèi)的信息往往過(guò)于形式，因此信息披露也是需要去改進(jìn)的地方。公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息透明度的提高，不但能提高公允價(jià)值計(jì)量的可靠性，而且也可以加強(qiáng)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的定性和定量披露，使投資人對(duì)要投資的公司和其他公司的業(yè)績(jī)進(jìn)行有意義的分析和比較。

三、總結(jié)

綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量過(guò)程中存在的問(wèn)題，使公允價(jià)值在實(shí)踐操作上出了很多問(wèn)題。所以，公允價(jià)值的推廣期間，必須結(jié)合實(shí)際建立準(zhǔn)則，提高公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的透明度，加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的可靠性，對(duì)會(huì)計(jì)人員也要提高專(zhuān)業(yè)水平，嚴(yán)格執(zhí)行操作監(jiān)督制度。筆者認(rèn)為，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值的運(yùn)用一定能達(dá)到更好的效果，從而大范圍地推廣使用。

［1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào).經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006

［2]王斌.新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值對(duì)上市公司的影響.浙江出版社，2003

[3]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值學(xué)習(xí)組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2006

[4]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

（責(zé)任編輯：羅寧）