河北日報報業(yè)集團(tuán) 馮蕙霞

一、我國上市公司會計信息存在的質(zhì)量問題

會計信息作為是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動結(jié)果的體現(xiàn)，世界各國的會計規(guī)范機(jī)構(gòu)都對其質(zhì)量做出不同程度的要求。我國會計準(zhǔn)則的要求包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性。

然而我國上市公司的會計信息失真問題仍然存在，個別企業(yè)甚至存在嚴(yán)重的會計造假行為。概括而言，我國上市公司會計信息質(zhì)量問題，主要表現(xiàn)為四個方面的不足：1.信息的可靠性不足；2.信息披露的及時性不足；3.信息的可比性不足；4.信息披露的充分性不足。

二、造成我國上市公司會計信息質(zhì)量問題的原因

影響我國上市公司會計信息質(zhì)量的原因是多方面的，本文將從以下兩個方面分析造成我國上市公司會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀的原因。

1.上市公司自身的問題。（1）上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。主要體現(xiàn)為：我國尚未形成健全的公司治理標(biāo)準(zhǔn)，缺乏有關(guān)董事會的治理標(biāo)準(zhǔn)和合理的約束與激勵制度，董事會的權(quán)力和責(zé)任沒有法定的依據(jù)，使董事會難以對管理層發(fā)揮制約作用；董事會結(jié)構(gòu)單一，董事缺乏獨(dú)立性且學(xué)歷水平不高；監(jiān)事會制度未得到貫徹，監(jiān)事會形同虛設(shè)。(2)委托代理關(guān)系導(dǎo)致的信息不對稱和經(jīng)理人的自利行為為“內(nèi)部人控制”創(chuàng)造了條件。(3)成本與效益原因。對上市公司信息披露的要求越高，需要的信息披露成本就越大。因此有些公司往往不致力于信息披露質(zhì)量的提高，甚至還隱瞞部分不利信息。

2.監(jiān)管不力。(1)政府監(jiān)管部門監(jiān)管權(quán)限分散。我國對上市公司的監(jiān)管是以政府監(jiān)管為主，且監(jiān)管機(jī)構(gòu)的權(quán)限不僅分散，而且沒有明確的權(quán)限劃分，形成了多頭監(jiān)管的局面。(2)行業(yè)自律組織監(jiān)管不力。我國的行業(yè)自律組織，一方面建設(shè)不完善，執(zhí)業(yè)水平較低，未能發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)管作用；另一方面，監(jiān)管權(quán)力沒有保障，對監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的問題往往必須移交其他政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理，并容易受到地方政府部門的干擾。(3)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管中存在問題。會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水平對上市公司會計信息的披露有著較大的影響。

三、內(nèi)部控制與上市公司會計信息質(zhì)量的內(nèi)在聯(lián)系

內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

內(nèi)部控制從其發(fā)展來看，無論在哪個階段，保證會計信息的質(zhì)量都是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)乃至整個社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在很大程度上需要管理者根據(jù)真實(shí)有效的相關(guān)信息來判斷決策。因而，會計信息質(zhì)量在很大程度上制約著其他經(jīng)濟(jì)信息的有效程度。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制的缺陷和缺失是影響會計信息質(zhì)量，產(chǎn)生財務(wù)報告舞弊的重要原因，直接導(dǎo)致會計信息披露不真實(shí)。將近50%的財務(wù)舞弊事件可以全部或部分歸咎于公司內(nèi)部控制失敗。因此，內(nèi)部控制對于降低舞弊行為，保障會計信息質(zhì)量具有重要的意義，而會計信息質(zhì)量的高低會直接影響到內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、完善內(nèi)部控制制度，提高上市公司會計信息質(zhì)量

內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部管理體系中的地位舉足輕重，建立和完善企業(yè)的內(nèi)控制度對于保證和提高會計信息質(zhì)量具有重要意義。為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益，2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。該規(guī)范自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。

1.改善內(nèi)部控制環(huán)境，提高管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識

公司治理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和依據(jù)。良好的公司治理結(jié)構(gòu)才能保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

《會計法》明確規(guī)定，企業(yè)管理層負(fù)有執(zhí)行《會計法》的法律責(zé)任。今后在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時，同樣明確企業(yè)管理層應(yīng)負(fù)的責(zé)任。只有企業(yè)由上到下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求，才能推動上市企業(yè)內(nèi)部控制健康發(fā)展，有效防范財務(wù)舞弊。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險評估，建立內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系

為了保證財務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對影響財務(wù)真實(shí)、可靠和相關(guān)的風(fēng)險因素應(yīng)進(jìn)行分析評估，并采取內(nèi)部控制手段有效地控制財務(wù)風(fēng)險。只有建立一套完善的、符合實(shí)際的、具有可操作性的評價指標(biāo)體系，內(nèi)部會計控制制度在實(shí)踐中才能有現(xiàn)實(shí)的可運(yùn)行性和有效性。

3.完善控制活動，建立科學(xué)的內(nèi)部會計控制體系

控制風(fēng)險的手段包括職責(zé)劃分、實(shí)物控制、業(yè)績評價等。要進(jìn)行有效的控制，必須要有明確的職責(zé)劃分，使各部門、崗位和員工都各負(fù)其責(zé)，相互制約。從機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求，部門之間、上下級之間應(yīng)彼此監(jiān)督，互相牽制。因此單位在設(shè)計、建立內(nèi)控制度時，按照內(nèi)部會計控制的要求，建立不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制等措施，形成不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約的有效制衡機(jī)制。

4.建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果

信息與溝通是整個內(nèi)部控制的生命線。良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握營運(yùn)狀況，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通，得到高質(zhì)量的會計信息；良好的信息溝通是執(zhí)行效果的保證。員工在執(zhí)行過程中需與其上級就執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)的溝通，這樣才能及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中的偏差，并予以糾正。

5.加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督工作，建立健全監(jiān)控體系

財務(wù)信息的監(jiān)控體系是以監(jiān)事會和內(nèi)部審計的監(jiān)控為主的。健全的監(jiān)事會能夠減少管理當(dāng)局的會計舞弊行為；內(nèi)部審計的職責(zé)在于就控制系統(tǒng)的風(fēng)險和操作情況向管理層提供獨(dú)立保證并幫助管理層有效地履行責(zé)任。因此建立和擁有相對獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，并通過其對企業(yè)的各種財務(wù)資料的可靠性和完整性及企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的合法性等進(jìn)行有效審查，從而在提高會計信息質(zhì)量方面，發(fā)揮應(yīng)有的作用。