重慶農(nóng)村商業(yè)銀行 熊愛渝

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則逐步實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性趨同的重要標(biāo)志之一是公允價(jià)值計(jì)量模式的引入。采用公允價(jià)值計(jì)量有利于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能夠更真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求，同時(shí)也能滿足我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的需要。但我們也應(yīng)當(dāng)看到，從我國(guó)目前各種市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度遠(yuǎn)不及發(fā)達(dá)的資本主義市場(chǎng)，公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)會(huì)計(jì)運(yùn)用中依然存在一些不容忽視的問題。

一、公允價(jià)值的定義

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~” （《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》），從定義中可以看出公允價(jià)值是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)情況下進(jìn)行的非強(qiáng)制性交易，是基于市場(chǎng)參與者在交易時(shí)所采用的公允定價(jià)。公允價(jià)值代表的是當(dāng)前時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格。

二、公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)會(huì)計(jì)運(yùn)用中存在的問題

(一)公允價(jià)值的直接獲取存在一定的難度

我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場(chǎng)化程度還不夠高,資本市場(chǎng)發(fā)育還不夠成熟,要素市場(chǎng)還不完善，市場(chǎng)交易行為還不規(guī)范，企業(yè)獲得市場(chǎng)價(jià)格的渠道有限，價(jià)格的真實(shí)性程度不高，從而使得資產(chǎn)的公允價(jià)值很難準(zhǔn)確把握。

(二)估值技術(shù)實(shí)際操作中具有彈性空間

就我國(guó)目前的情況來看，公允價(jià)值的確定大量地采用現(xiàn)值估值技術(shù)。而現(xiàn)值技術(shù)中現(xiàn)金流和折現(xiàn)率兩個(gè)要素難以得到合理確認(rèn)。估價(jià)技術(shù)中各種變量、參數(shù)的確定都有很大的彈性，不同投資者之間、不同估值人員之間對(duì)項(xiàng)目的期望報(bào)酬率和未來現(xiàn)金流量的估計(jì)存在較大差異，估值參數(shù)的估計(jì)均離不開對(duì)未來事項(xiàng)和不確定性的主觀判斷，甚至個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)、經(jīng)歷、性格等各種因素也會(huì)摻雜在內(nèi)，這都加大了企業(yè)確定資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值的難度。

(三)資產(chǎn)評(píng)估的操作尚不規(guī)范，資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍的建設(shè)有待加強(qiáng)

目前就大多數(shù)中國(guó)企業(yè)而言難以獨(dú)立運(yùn)用估值技術(shù)確定公允價(jià)值，那么專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)將成為企業(yè)公允價(jià)值取得的又一重要選擇。但目前我國(guó)不同程度地存在評(píng)估執(zhí)業(yè)環(huán)境不佳、行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)、管理力度不夠、工作質(zhì)量不高等問題，部分專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)不按業(yè)務(wù)操作規(guī)程執(zhí)業(yè)，影響了評(píng)估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，難以取得客觀、公正的公允價(jià)值。評(píng)估師執(zhí)業(yè)時(shí)的自我意識(shí)和專業(yè)水平的高低也是影響公允價(jià)值的一個(gè)原因，評(píng)估人員素質(zhì)的高低也直接影響公允價(jià)值的公允性。

(四)公允價(jià)值計(jì)量為企業(yè)操縱利潤(rùn)留下了隱患

公允價(jià)值作為一項(xiàng)技術(shù),既可以用來提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量,也可以用來扭曲會(huì)計(jì)信息,關(guān)鍵取決于企業(yè)管理層的道德素質(zhì)和社會(huì)誠(chéng)信水平。企業(yè)可能會(huì)利用會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇權(quán),以新的盈余管理手段來操縱賬面利潤(rùn)。由于公允價(jià)值的估計(jì)具有較大不確定性,很多時(shí)候也難以加以復(fù)查和驗(yàn)證,因此，在現(xiàn)階段的實(shí)務(wù)操作中容易淪為利潤(rùn)操縱的工具。如非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)則規(guī)定在滿足公允價(jià)值計(jì)量條件下，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。由于公允價(jià)值的計(jì)量具有彈性大、難以確定的特點(diǎn)，管理當(dāng)局很可能根據(jù)需要通過相關(guān)交易操縱利潤(rùn)。

三、公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)運(yùn)用的建議

(一)加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè),健全市場(chǎng)機(jī)制

活躍市場(chǎng),交易雙方自愿進(jìn)行交易的市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制等是公允價(jià)值得以運(yùn)用的一個(gè)前提條件。因此要深化我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化程度,努力構(gòu)建一個(gè)開放和充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng),為公允價(jià)值的采用創(chuàng)造好的大環(huán)境。要大力發(fā)展我國(guó)的資本市場(chǎng)，為我國(guó)進(jìn)一步推行和為公允價(jià)值的運(yùn)用打下基礎(chǔ)。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)積極培養(yǎng)各級(jí)要素市場(chǎng)，加快各種金融價(jià)格市場(chǎng)化的進(jìn)程，從而使金融衍生產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)量得以順利實(shí)施。加快建設(shè)生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng)，將使得公允價(jià)值的取得更為客觀可靠，政府應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)和支持中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，從而使交易雙方能夠獲得相對(duì)公允的市價(jià)信息。

(二)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高會(huì)計(jì)人員、中介機(jī)構(gòu)人員及監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平

要加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特別是公允價(jià)值計(jì)量屬性的廣泛宣傳，使每一位會(huì)計(jì)人員、中介機(jī)構(gòu)人員及監(jiān)管人員在思想上引起高度重視。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員、中介機(jī)構(gòu)人員及監(jiān)管人員新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及公允價(jià)值計(jì)量方法的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使他們熟知公允價(jià)值的計(jì)量屬性，并能盡快地掌握具體運(yùn)用。加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)具有公允價(jià)值觀念、懂得理論與實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)人員。同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的守法意識(shí)和道德教育，從主觀上消除利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)。

(三)規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估操作，加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍的建設(shè)

要強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，提高監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，從技術(shù)上防范資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作，提高對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作的識(shí)別能力。完善對(duì)資產(chǎn)評(píng)估師監(jiān)督和處罰機(jī)制并設(shè)立專門職責(zé)機(jī)構(gòu)。加強(qiáng)繼續(xù)教育，不斷提高資產(chǎn)評(píng)估師的素質(zhì)，加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)道德教育，從思想上保證資產(chǎn)評(píng)估的公允性。增大失信損失，凈化評(píng)估執(zhí)業(yè)環(huán)境，充分發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)的作用，改革評(píng)估執(zhí)業(yè)環(huán)境。改革現(xiàn)行的中介委托模式，確保資產(chǎn)評(píng)估師的獨(dú)立性。

(四)完善相關(guān)法律法規(guī)，培育公允價(jià)值實(shí)施的法律環(huán)境

完善國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，健全法律體系制度，對(duì)舞弊行為的懲罰有章可循，提高會(huì)計(jì)造假成本，遏制會(huì)計(jì)信息的失真。制定嚴(yán)格的法律，對(duì)通過操縱公允價(jià)值操縱盈余的行為，實(shí)施嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰和行政處罰。通過完善公允價(jià)值運(yùn)用的法律環(huán)境可以在一定程度上解決公允價(jià)值運(yùn)用中利潤(rùn)操縱問題，從外部環(huán)境上保障公允價(jià)值的可靠性。

[1]張華良.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中面臨的問題和困惑“公允價(jià)值”計(jì)量.商場(chǎng)現(xiàn)代化,2007;28

[2]胡鄭利.公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用及比較.當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2008;6

[3]美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第157號(hào)及對(duì)我國(guó)啟示.中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)

[4]趙鴻雁.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量問題研究.商業(yè)時(shí)代,2008;13

[5]陳國(guó)平.對(duì)完善我國(guó)實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量環(huán)境的建議.中國(guó)管理信息化，2007；1