重慶市金科實業(yè)（集團）有限公司 唐靜

現(xiàn)行稅收制度下建筑企業(yè)會計核算研究

重慶市金科實業(yè)（集團）有限公司 唐靜

建筑企業(yè)的會計核算雖然也是圍繞新會計準則來執(zhí)行，但是由于其自身的經(jīng)營特點與其他企業(yè)不同，因而其會計核算的方法與一般的納稅企業(yè)會計核算具有差異。本文將基于建筑企業(yè)會計核算的內(nèi)容與特點，探討現(xiàn)行稅收制度下建筑企業(yè)會計核算的方法。

內(nèi)容 特點 方法

一、建筑企業(yè)會計核算的內(nèi)容

建筑企業(yè)會計核算包含了工程施工、機械作業(yè)、應收賬款、以及工程結算五方面內(nèi)容，以下為其具體的內(nèi)涵。

（一）工程施工

“工程施工”科目，核算的主要是建筑企業(yè)實際發(fā)生的合同成本與合同毛利。下設兩個明細科目：一為“工程施工—合同成本”賬戶，用于核算各項施工合同發(fā)生的實際成本；二為“工程施工—合同毛利賬戶”用以核算各項工程施工合同確認的合同毛利。將實際發(fā)生的合同成本和確認的合同毛利計入“工程施工”科目的借方，確認的合同虧損記入貸方，借方余額來反映完工工程施工合同成本及合同毛利。

（二）機械作業(yè)

“機械作業(yè)”科目，核算的主要是建筑企業(yè)在施工過程中使用各種施工機械時所發(fā)生的各項費用。本科目按照施工機械的種類及施工機械使用費項目來設置明細。但是對于從外單位租用施工機械所支付的費用，應按照“工程施工—合同成本—某工程機械施工費”來進行核算。

（三）應收賬款

“應收賬款”科目下設應收工程款、應收質(zhì)保金、應收銷貨款的明細科目。首先，“應收工程款”科目核算的是建筑企業(yè)依據(jù)工程進度報表或者結算的應收賬款；其次，“應收質(zhì)保金”科目核算的是建設單位暫時扣押的工程質(zhì)保金，進行這一核算時，應該設置關于質(zhì)保金的到期日；最后“應收銷貨款”科目核算的是建筑企業(yè)應收材料及產(chǎn)品的銷售貨款。

（四）應付賬款

“應付賬款”科目下設應付購貨款、應付分包款、應付質(zhì)保金和暫估應付款等明細科目。

1.“應付購貨款”科目核算的是建筑企業(yè)應付的設備款及購貨款；

2.“應付分包款”科目核算的是建筑企業(yè)應該支付給分包單位的分包工程款；

3.“應付質(zhì)保金”科目核算的是應付給分包單位的質(zhì)保金，設置到期日；

4.“暫估應付款”核算的是包括了材料暫估入賬、分包工程暫估入賬的款項。

（五）工程結算

“工程結算”科目是依據(jù)合同完工進度已向客戶開出工程價款結算賬單核算，辦理工程結算的價款。“工程結算”科目是“工程施工”科目的備抵賬戶。對于已經(jīng)向客戶開出工程價款結算賬單并辦理了工程結算的款項即為“工程結算”科目的貸方，在合同完成以后，將本科目與“工程施工”科目對沖后結平。

二、建筑企業(yè)會計核算的特點

建筑企業(yè)的會計核算分為本部集中會計核算和項目單獨會計核算兩種。本部集中會計核算是指由公司直接編制財務報表，進行集權式管理。其優(yōu)點是建筑企業(yè)能夠隨時掌握整個企業(yè)的財務核算動態(tài)，有利于企業(yè)加強項目管理；缺點是對于外地項目的材料掌握不夠及時，對于企業(yè)的財務狀況反映的不準確。單獨項目會計核算是指分權式的管理，這種管理方式優(yōu)點是減輕企業(yè)總部的核算工作，利于各項目部準確反映其財務情況。不足之處在于項目經(jīng)理權力過大，易滋生腐敗現(xiàn)象。

建筑施工企業(yè)的會計核算中：存在大量的預估成本（特別是建筑材料，大部分企業(yè)都是全進全出，而不是按實際用料來計算成本），這與稅務部門規(guī)定的標準之間存在較大差異，不利于企業(yè)真實反映經(jīng)營成果。由于建筑行業(yè)本身的特性，因而在進行會計核算時存在一些獨有的特點：一由于建筑企業(yè)的單件性，應采用訂單法來對每項工程的成本進行核算；二是由于建筑企業(yè)施工生產(chǎn)的流動性較大，進行統(tǒng)一的核算耗時、耗力，且在短時間內(nèi)的核算效果不佳，因而需要進行分級核算，以利于管理的加強；三是由于建筑企業(yè)的生產(chǎn)周期較長，要加強關于工程價款結算合同的收入以及費用的核算；四由于建筑企業(yè)的經(jīng)營活動大多是露天進行的，需要合理的確定固定資產(chǎn)折舊等的核算方法。

三、現(xiàn)行稅收制度下建筑企業(yè)會計核算方法

（一）收入、成本的確認

開票的金額來確認收入，對確實屬于預收工程款的要及時的在“預收賬款”科目中進行反映，工程結算的成本按照結轉(zhuǎn)收入占計量收入的百分比作為結賬比例，總成本以計量總收入所對應的成本為總成本。具體的計算方法如下：

1.收入的確認

業(yè)主已確認收入=已確認合同收入+已確認變更收入+已確認獎勵收入

當期確認收入=累計開票收入﹣以前會計期累計已確認收入

2.成本的確認

已確認成本=(業(yè)主開票收入/業(yè)主確認收入)×工程總成本﹣以前會計期累計已確認成本；

工程總成本=賬面發(fā)生成本+預計成本；

賬面發(fā)生成本=人工費+材料費+機械使用費+間接費用+支付分包單位進度款及代墊成本

預計成本=預計人工+預計材料+預計機械+預計間接+預計分包

對于實際已發(fā)生，但是票據(jù)尚未到，暫時未予以結算的工程總成本的計算方法為：工程總成本=賬面工程成本+預計發(fā)生成本當期結算成本=工程總成本﹣以前會計期累計

原則上而言，工程累計結轉(zhuǎn)成本≤賬面發(fā)生成本，盡管預估成本不在賬面上反映，僅作為成本結算的依據(jù)，但是在進行年度成本結算時，預估發(fā)生成本應在所得稅繳前取得合法的憑證，并且還要在分析之中配有相似的預估依據(jù)。

（二）管理費用

管理費用對項目的考核可進行預測、估計，會計處理按照賬面上的反映數(shù)據(jù)按期進行結轉(zhuǎn)工作，當期予以確認。

（三）核算

進行建設工程的結算時，要注意以下賬務的處理：

1.賬務處理

⑴登記已發(fā)生的成本：借：工程施工/某項目工程/成本項目

貸：應付工資、銀行存款、庫存材料

對分包工程的相關分錄：借：工程施工/某項目工程/分包工程/分包單位

貸：庫存材料、銀行存款

原則上(預付款+甲供材料+代墊費用)≦累計計量分割工程量

⑵對發(fā)生成本的預估成本，賬面上不作賬務處理，但應作為總成本進行結算的基礎。

⑶辦理工程款結算時，將實際收款減去以前已確認的收入作為當期所實現(xiàn)的收入。

借：銀行存款等科目

貸：工程結算收入/某建設項目

⑷收入結算稅金的確認：借：工程結算稅金及附加

貸：銀行存款、應交稅金等

⑸當期結算成本的確認：借：工程結算成本/某項目

貸：工程施工/某項目工程，已結算工程成本

⑹工程竣工結算：借：工程結算成本/某項目

工程施工/某項目/已結算工程成本

貸：工程施工/某項目

⑺當期收入、成本、稅金轉(zhuǎn)當期損益 借：本年利潤

貸：工程結算成本、結算稅金及附加

借：工程結算收入

貸：本年利潤

2.備料款以及預收工程款的處理。按收款的進度確認收入是指按照工程的完工程度的一定比例確認收入。關于備料款以及預收工程款的處理方法有：一是預收時通過開票確認工程的收入，由于沒有成本發(fā)生，因而成本是以一定的毛利率預估確定；二是按照預收時所列的“預收賬款”按照計量程度逐步的扣回。兩種方法在實際操作中方法二更符合實際，更能為企業(yè)及稅務部門接受。

3.對人、料、機以及間接費用的處理。對于人、料、機、間接費用的處理應該與當前的核算模式一致，財務賬面的發(fā)生數(shù)與原核算的方法一致。對于各預計成本應該依據(jù)翔實的材料按照計量分割工程量的要求按月開具發(fā)票，以實現(xiàn)按期結算、分段結算在實際中的操作性。

四、結語

建設企業(yè)財務核算的主要目的是準確的計算一定時期內(nèi)進行建設施工生產(chǎn)活動發(fā)生的實際成本以及應攤銷的費用，進而按照國家的相關稅法規(guī)定編制財務報表，準確計算企業(yè)的收益以及應繳納的稅金。建設一個完善、規(guī)范的會計核算運行方式，既能夠?qū)ζ髽I(yè)的會計行為進行優(yōu)化，還可以實現(xiàn)會計工作對建設項目管理的高效、有序的進行。本人結合多年從事財務核算的經(jīng)驗認為，解決現(xiàn)行稅收制度下的會計核算矛盾，使二者真正的達到統(tǒng)一，不僅能夠真實的反映建設企業(yè)經(jīng)營的成果 ，還可以減輕企業(yè)現(xiàn)行的稅務負擔。真正實現(xiàn)稅務的征管與建設企業(yè)的納稅協(xié)調(diào)一致，積極推動建設企業(yè)的健康發(fā)展進程。

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