□文/唐大鵬

社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)作為服務(wù)于社會(huì)保險(xiǎn)領(lǐng)域的一種特殊的會(huì)計(jì)活動(dòng)，其所處的特定環(huán)境決定了社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)目標(biāo)的特殊性。

一、社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)信息的構(gòu)成及特征

會(huì)計(jì)信息就是把各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工整理后形成的信息，集中體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作的成果，是連接會(huì)計(jì)供需雙方的橋梁。

（一）社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)信息的構(gòu)成。

我國(guó)社?；饡?huì)計(jì)信息主要包括基金會(huì)計(jì)報(bào)表和社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表?；饡?huì)計(jì)報(bào)表反映每項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金是一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)個(gè)體，應(yīng)單獨(dú)為其設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，反映其基金財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行成果。社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是受托管理運(yùn)營(yíng)社會(huì)保險(xiǎn)基金的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)。社會(huì)保險(xiǎn)基金的特征與管理方式?jīng)Q定了要為每個(gè)基金設(shè)計(jì)一套會(huì)計(jì)報(bào)表，分別反映每個(gè)基金的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)成果。反映社會(huì)保險(xiǎn)基金整體運(yùn)行情況的會(huì)計(jì)報(bào)表主要有：綜合基金收支表、綜合基金預(yù)算執(zhí)行情況、綜合基金資產(chǎn)負(fù)債表。

（二）社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息披露的特征。社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息主要有四個(gè)主要特征：可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性?？煽啃园ㄐ畔⒌目沈?yàn)證性、真實(shí)性、中立性，可靠性是指所提供的會(huì)計(jì)信息必須是使用者能夠相信或依靠的信息，即不同的會(huì)計(jì)人員按統(tǒng)一會(huì)計(jì)程序應(yīng)獲得可予驗(yàn)證的相似的結(jié)果，能如實(shí)地表述真實(shí)情況和做到不偏不倚地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。相關(guān)性指所提供的會(huì)計(jì)信息，必須是能夠影響到使用者利益的，即信息應(yīng)與使用者評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)責(zé)任和進(jìn)行決策的需要相關(guān)聯(lián)?？衫斫庑灾杆峁┑臅?huì)計(jì)信息必須是易于使用者理解和利用的?？杀刃灾杆峁┑臅?huì)計(jì)信息應(yīng)具有可以相互比較的同意基礎(chǔ)。既包括了同行業(yè)橫向可比，也包括了不同時(shí)期的縱向可比。

二、我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)信息總體狀況

2000年我國(guó)政府決定由全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)負(fù)責(zé)全國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理，按照《全國(guó)社會(huì)保障基金投資管理暫行辦法》規(guī)定的程序和條件實(shí)行市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)。按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，依據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)基金特有的性質(zhì)，社會(huì)保障基金理事會(huì)至少每年一次將基金的管理和運(yùn)營(yíng)信息向被保險(xiǎn)人進(jìn)行充分披露，使被保險(xiǎn)人了解社會(huì)保險(xiǎn)基金的收入、運(yùn)用、管理和給付等情況?，F(xiàn)實(shí)狀況是，中國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金理事會(huì)遵循“預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表”的理論要求，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說(shuō)明書(shū)等披露財(cái)務(wù)信息，但存在著信息不充分、專(zhuān)業(yè)性過(guò)強(qiáng)、不易于理解、披露渠道過(guò)窄等問(wèn)題。由于社會(huì)保險(xiǎn)基金已經(jīng)進(jìn)行市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)，因此按照現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的理論披露具有特質(zhì)的社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)信息，必然使得公眾缺乏對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)信息的了解，也必然不能很好地實(shí)現(xiàn)社會(huì)公眾外部監(jiān)管的目的。

三、我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)信息狀況

（一）信息需求者缺位。信息需求者缺位表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是雇員和雇主不是社會(huì)保險(xiǎn)基金的信息需求者；二是不存在實(shí)際意義上的監(jiān)督者。我國(guó)是由社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集、發(fā)放等管理，雇員和雇主按照法律的規(guī)定必須參加社會(huì)保險(xiǎn)，雇員和雇主沒(méi)有任何選擇代理人的機(jī)會(huì)。也就是說(shuō)，雇員和雇主作為投入者對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的影響力為零，雇員和雇主如果想要了解社會(huì)保險(xiǎn)基金的相關(guān)信息，只有依靠法律、法規(guī)的規(guī)定，而我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金的立法一直處于空白狀態(tài)，既沒(méi)有對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金提供者、管理者以及受益者之間的關(guān)系進(jìn)行法律認(rèn)定，也沒(méi)有任何的法律、法規(guī)規(guī)定社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該向雇員和雇主提供信息以及信息的內(nèi)容和方式等，社會(huì)保險(xiǎn)基金的投入者在交完錢(qián)以后反而成為了社會(huì)保險(xiǎn)基金管理的局外人。

（二）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)信息需求者和監(jiān)督者缺位，雇員和雇主作為社會(huì)保險(xiǎn)基金最終的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者，社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中天然的監(jiān)督者不能發(fā)揮自己的作用。以政府為主體的監(jiān)管機(jī)構(gòu)沒(méi)有輔以民間監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，不能更有效地制約社會(huì)保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)的行為，政府內(nèi)部的監(jiān)督關(guān)系也沒(méi)有理順，社會(huì)保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)作為社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)信息的提供者，其提供的會(huì)計(jì)信息主要依據(jù)政府制度的規(guī)定，而政府制度的出臺(tái)通常滯后于實(shí)際的情況，加上政府與社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的這種內(nèi)在關(guān)系，有時(shí)認(rèn)識(shí)不到自身的問(wèn)題，從而導(dǎo)致我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)信息的披露只是一種形式，不能起到會(huì)計(jì)信息披露制度的監(jiān)督作用。

（三）信息鑒定者弱化。由同級(jí)審計(jì)部門(mén)來(lái)執(zhí)行社會(huì)保險(xiǎn)基金的審計(jì)，其缺點(diǎn)在于：一是不能保證社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)不履行職責(zé)的行為被全部制止。因?yàn)閷徲?jì)部門(mén)和社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)同屬于地方政府，在社會(huì)保險(xiǎn)基金被違規(guī)挪用的案例中，由地方政府批準(zhǔn)的不勝枚舉，所以審計(jì)部門(mén)在某些方面與社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的利益是一致的，鑒定者與被鑒定者利益的一致性不利于鑒定的公正性；二是審計(jì)部門(mén)既審計(jì)社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況，又審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)基金的情況，不利于對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)做出合理的評(píng)價(jià)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是反映社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)作為一個(gè)行政部門(mén)其工作效率的情況，與審計(jì)其他的行政部門(mén)一樣。

四、健全社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)信息角色規(guī)劃

社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)要設(shè)置單獨(dú)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配置具備會(huì)計(jì)師以上任職資格、符合其他任職條件的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。配備具有資格證書(shū)的專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員（電算化會(huì)計(jì)崗位必須取得“會(huì)計(jì)電算化初級(jí)證書(shū)”）；會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置要合理。根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要一般可分為：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）、出納、基金核算、往來(lái)核算、總賬報(bào)表、稽核、會(huì)計(jì)電算化管理、檔案管理等。出納員不得兼管總賬報(bào)表、稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作；非出納人員不得經(jīng)管現(xiàn)金、有價(jià)證券和票據(jù)（不含支票）；實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，出納員、程序編制人員不得兼任微機(jī)錄入工作，不得進(jìn)行系統(tǒng)操作。單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行親屬回避制度。

[1]陳溫，李樹(shù)晗.社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2007.9.

[2]彭媛媛.中美社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度的比較與思考[J].審計(jì)理財(cái)，2007.10.