□文/田 野

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算就是為了加強(qiáng)行政單位資金收支的管理和監(jiān)督，規(guī)范財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)行為，提高財(cái)政資金使用效益，為構(gòu)筑公共財(cái)政框架、實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中收付制度奠定基礎(chǔ)，建立公開(kāi)、高效、廉潔、務(wù)實(shí)的財(cái)政管理運(yùn)行機(jī)制。因此，新時(shí)期在行政單位全面開(kāi)展會(huì)計(jì)集中核算工作勢(shì)在必行。

一、舊行政單位會(huì)計(jì)制度的弊端

長(zhǎng)久以來(lái)，行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)實(shí)行財(cái)政分配、單位包干、分散核算制度。這種制度在傳統(tǒng)的計(jì)劃體制下有其適應(yīng)性，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，其弊端是顯而易見(jiàn)的。

（一）資金的監(jiān)督部門(mén)和使用部門(mén)目標(biāo)不一致是導(dǎo)致資金使用者會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因。目前，凡與本級(jí)預(yù)算收支相關(guān)，從財(cái)政取得資金的部門(mén)和單位，均要受到財(cái)政和審計(jì)的監(jiān)督。作為監(jiān)督部門(mén)其目標(biāo)主要是監(jiān)督資金使用者（如國(guó)家機(jī)關(guān)等）是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家法律、法規(guī)，是否嚴(yán)格管理預(yù)算內(nèi)外資金，發(fā)揮資金的使用效益。而資金的使用單位目標(biāo)主要是想方設(shè)法多爭(zhēng)取財(cái)政資金，以使本單位資金使用較寬裕，特別是垂直管理的單位，不僅從本級(jí)財(cái)政取得資金，還從上級(jí)財(cái)政爭(zhēng)取資金，資金的來(lái)源渠道相對(duì)來(lái)說(shuō)較多，這必然使財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督面加大，這種情況為資金的使用者進(jìn)行非法操作、會(huì)計(jì)舞弊、以權(quán)謀私提供了條件。

（二）資金的使用者內(nèi)部監(jiān)督作用有限。目前，一些地方和部門(mén)對(duì)應(yīng)該相互制約的權(quán)力如決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)方面還沒(méi)有分開(kāi)。單位負(fù)責(zé)人為達(dá)到爭(zhēng)取更多的資金或追求政績(jī)的目的，往往不顧國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定，通過(guò)自己的“權(quán)威”強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員或與會(huì)計(jì)合謀通過(guò)實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊來(lái)達(dá)到自己的目的。

二、新行政單位會(huì)計(jì)制度的重要意義

在行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，有兩種形式：一種是委派會(huì)計(jì)人員到單位，另一種是會(huì)計(jì)集中核算，目前較多采用第二種方式。從一些地區(qū)和單位進(jìn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算的試行情況來(lái)看，效果比較明顯：一是從源頭上控制了預(yù)算內(nèi)資金亂支濫用、預(yù)算外收入體外循環(huán)和“小金庫(kù)”等問(wèn)題，在一定程度上減少了部分單位及其領(lǐng)導(dǎo)使用國(guó)家資金的隨意性；二是減少了部分單位及其工作人員貪污腐敗、揮霍浪費(fèi)國(guó)家資金問(wèn)題的發(fā)生，提高了資金的使用效益，增強(qiáng)了政府宏觀調(diào)控能力；三是強(qiáng)化了財(cái)政監(jiān)督，促進(jìn)了廉政建設(shè)。通過(guò)實(shí)行統(tǒng)一的綜合財(cái)政預(yù)算和獎(jiǎng)金福利標(biāo)準(zhǔn)，平衡了部門(mén)與部門(mén)之間的利益關(guān)系，嚴(yán)格了各項(xiàng)支出管理，各單位的每一項(xiàng)開(kāi)支都必須經(jīng)過(guò)核算中心及其會(huì)計(jì)人員的嚴(yán)格審核，不合理的開(kāi)支不能報(bào)銷，不合格的票據(jù)不能入賬，有效地杜絕了亂支濫用的現(xiàn)象，遏制了違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算方式強(qiáng)化了財(cái)政部門(mén)對(duì)單位財(cái)務(wù)收支的管理手段，變以前的突擊財(cái)務(wù)檢查為現(xiàn)在的日常管理，變事后監(jiān)督為事前、事中監(jiān)督，寓財(cái)政管理、監(jiān)督于服務(wù)之中；四是節(jié)約了人力資源，促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作的規(guī)范和財(cái)務(wù)管理水平的提高。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算相對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單，每個(gè)行政事業(yè)單位核算必然會(huì)增加人員的編制，不利于機(jī)關(guān)事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革，同時(shí)大部分單位會(huì)計(jì)核算并不飽和，這樣造成了人員的浪費(fèi)和機(jī)構(gòu)的臃腫。通過(guò)會(huì)計(jì)集中核算，對(duì)業(yè)務(wù)量較大、二級(jí)機(jī)構(gòu)多的單位委派會(huì)計(jì)人員，對(duì)業(yè)務(wù)量較小的單位集中多個(gè)單位，由核算中心會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算，不僅節(jié)約了人力資源、資金，而且提高了會(huì)計(jì)核算水平，保證了會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、可靠性。

三、行政單位會(huì)計(jì)未來(lái)展望

展望未來(lái)，行政單位會(huì)計(jì)將在改革中進(jìn)一步向前發(fā)展，具體將在基本理論和基本方法兩個(gè)方面同時(shí)進(jìn)一步向前發(fā)展。

（一）加強(qiáng)行政單位會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中收付的融合。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制和國(guó)庫(kù)集中收付制是財(cái)政部門(mén)當(dāng)前公共財(cái)政改革的兩項(xiàng)重要內(nèi)容。其目的是進(jìn)一步提高財(cái)政資金的使用效益和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，有利于財(cái)政資金統(tǒng)一調(diào)度，降低財(cái)政資金的運(yùn)行成本。由此可見(jiàn)，兩項(xiàng)制度的改革主體和目的是完全一致的，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制和國(guó)庫(kù)集中收付制改革相結(jié)合是完全可行的。而且會(huì)計(jì)集中核算的順利實(shí)施和穩(wěn)健運(yùn)行，為實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度打下了良好基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)集中核算制和國(guó)庫(kù)集中收付制很有必要在機(jī)構(gòu)設(shè)置上統(tǒng)一、規(guī)范，在職責(zé)功能上統(tǒng)一、健全，以簡(jiǎn)化辦事程序，方便服務(wù)對(duì)象。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算型財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度之后，所有預(yù)算單位的資金全部集中在國(guó)庫(kù)，減少了大量的庫(kù)外資金的無(wú)效、低效運(yùn)作，使政府在調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)方面更加得心應(yīng)手、游刃有余。通過(guò)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算型財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度，解決了國(guó)庫(kù)、會(huì)計(jì)中心以及專業(yè)銀行之間人為的頻繁的資金劃撥、結(jié)算和對(duì)賬等問(wèn)題。

（二）構(gòu)建行政單位會(huì)計(jì)基本理論新體系。具體將表現(xiàn)在如下兩個(gè)方面：一方面已經(jīng)確定的10個(gè)會(huì)計(jì)核算一般原則的內(nèi)容將進(jìn)一步豐富和完善。例如，現(xiàn)行客觀性原則強(qiáng)調(diào)客觀反映收支情況及其結(jié)果，但行政單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)顯然不僅局限于收支活動(dòng)，還有各種往來(lái)款項(xiàng)結(jié)算活動(dòng)等。再如，現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制原則使會(huì)計(jì)信息局限在一個(gè)很小的范圍內(nèi)，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值顯然其信息意義很小；另一方面除已經(jīng)確定的會(huì)計(jì)核算的10個(gè)一般原則外的其他行政單位會(huì)計(jì)基本理論的內(nèi)容也將進(jìn)一步豐富和完善。

（三）完善行政單位會(huì)計(jì)基本方法。一方面行政單位會(huì)計(jì)將提供更加全面、系統(tǒng)、完整的單位預(yù)算執(zhí)行情況的信息。行政單位的預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。其中，收入預(yù)算按照來(lái)源渠道可分為撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收入；按照是否屬于應(yīng)當(dāng)用于基本支出或項(xiàng)目支出可分為基本支出收入和項(xiàng)目支出收入；按照取得財(cái)政資金的方式可分為財(cái)政直接支付收入、財(cái)政授權(quán)支付收入、財(cái)政實(shí)撥資金收入。支出預(yù)算按照部門(mén)預(yù)算的要求可分為基本支出和項(xiàng)目支出；按照經(jīng)濟(jì)用途可分為工資福利支出、商品服務(wù)支出、基本建設(shè)支出等；按照是否屬于財(cái)政經(jīng)費(fèi)支出可分為財(cái)政經(jīng)費(fèi)支出和其他經(jīng)費(fèi)支出。行政單位收入預(yù)算和支出預(yù)算的各種分類方法都有其信息含義。行政單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將對(duì)各種類收入和支出預(yù)算的執(zhí)行情況做出全面、系統(tǒng)、完整地反映。為此，行政單位的預(yù)算會(huì)計(jì)將根據(jù)多種標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)設(shè)置多種明細(xì)分類賬進(jìn)行各種類預(yù)算執(zhí)行情況的核算。

[1]荊曉利，古明文.會(huì)計(jì)集中核算下的財(cái)政監(jiān)督.中國(guó)財(cái)政，2003.5.