□文/柯 瑋

2009年物流業(yè)列入十大產(chǎn)業(yè)調(diào)整振興規(guī)劃，這是我國(guó)物流業(yè)加快發(fā)展的重大機(jī)遇。但是，我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)起步較晚，是一個(gè)相對(duì)新興產(chǎn)業(yè)，各項(xiàng)政策法規(guī)和制度還不完善，而稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，其政策導(dǎo)向無疑對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展發(fā)揮較大的激勵(lì)或制約作用。由于現(xiàn)行物流業(yè)稅收政策的不明確性和不可操作性，導(dǎo)致物流企業(yè)稅收問題較多，影響和制約著我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展與壯大。

一、我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展中的稅收問題

在現(xiàn)行稅收政策中，物流業(yè)稅收主要涉及到營(yíng)業(yè)稅的“交通運(yùn)輸”稅目以及“服務(wù)業(yè)”稅目中的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、代理業(yè)等。雖然我國(guó)物流業(yè)稅收政策的制定、實(shí)施采取了積極穩(wěn)妥和循序漸進(jìn)方式，實(shí)行從試點(diǎn)到普遍推廣的不斷擴(kuò)展，但由于現(xiàn)行稅收政策還停留在傳統(tǒng)的交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、貨代業(yè)等分行業(yè)管理上，明顯不利于現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展。

1、現(xiàn)代物流企業(yè)認(rèn)定不明確。這是地方稅務(wù)部門提出的普遍問題，也是執(zhí)行物流企業(yè)稅收政策首先遇到的問題。物流業(yè)在我國(guó)是一個(gè)新興的產(chǎn)業(yè)，由于缺乏對(duì)現(xiàn)代物流的深入了解，仍然以傳統(tǒng)觀念搞物流、管物流，沒有統(tǒng)一的、專門的物流業(yè)稅收政策，仍以物流各相關(guān)行業(yè)分別歸口管理，稅收政策對(duì)物流業(yè)既無整體扶持發(fā)展的傾向，也無結(jié)構(gòu)性調(diào)整的取向。在這種情況下，一方面國(guó)家主管部門無法制定并實(shí)施適應(yīng)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)制度措施；另一方面物流企業(yè)也無法真正享受到稅收的優(yōu)惠政策，限制了現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展。

2、營(yíng)業(yè)稅標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一?，F(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅稅目將物流業(yè)務(wù)劃分為運(yùn)輸與服務(wù)兩大類：運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)等的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，倉(cāng)儲(chǔ)、配送、代理等的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。由于物流業(yè)是一個(gè)綜合性行業(yè)，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，物流企業(yè)自身很難將運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、加工、整理、配送等各環(huán)節(jié)的收入嚴(yán)格準(zhǔn)確地界定清楚，倉(cāng)儲(chǔ)及其他物流服務(wù)業(yè)不僅稅率高于運(yùn)輸業(yè)，而且還不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣既不利于物流業(yè)一體化運(yùn)作，也容易造成人為降低稅負(fù)問題。

3、物流相關(guān)發(fā)票種類繁多。目前，我國(guó)物流業(yè)涉及多個(gè)環(huán)節(jié)、多種業(yè)務(wù)形式，使用發(fā)票種類繁多，而且取得發(fā)票資質(zhì)的主管部門也很多。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國(guó)目前物流業(yè)使用的發(fā)票有運(yùn)輸業(yè)發(fā)票、服務(wù)業(yè)發(fā)票和行政事業(yè)性收費(fèi)發(fā)票3大類，共20余種。這些發(fā)票有不同的使用范圍、標(biāo)準(zhǔn)和要求，并且享受不同的稅收待遇。根據(jù)稅法規(guī)定，倉(cāng)儲(chǔ)、代理等應(yīng)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，高于交通運(yùn)輸3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，而且運(yùn)費(fèi)發(fā)票還有增值稅抵扣特點(diǎn)。因此，客戶都要求開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，有的自開票納稅人便將以上業(yè)務(wù)混淆核算，全部開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，既偷逃了營(yíng)業(yè)稅，又加大了下一環(huán)節(jié)增值稅抵扣額。種類繁多的物流業(yè)發(fā)票，既限制了業(yè)務(wù)集成擴(kuò)展，又導(dǎo)致物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理復(fù)雜，同時(shí)也增加了稅務(wù)部門監(jiān)管的難度。

4、增值稅抵扣政策不統(tǒng)一。按照增值稅抵扣政策，增值稅一般納稅人支付的運(yùn)費(fèi)的7%可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額給予抵扣。由于物流企業(yè)開展的是一種綜合性的運(yùn)輸服務(wù)，不僅包括運(yùn)輸，還包括倉(cāng)儲(chǔ)等其他與運(yùn)輸緊密相關(guān)的服務(wù)。現(xiàn)行政策規(guī)定，物流企業(yè)只能就運(yùn)輸收入向客戶開具運(yùn)輸發(fā)票，而且物流企業(yè)必須具備運(yùn)輸發(fā)票自開票資格，否則發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)只能到指定部門代開發(fā)票，而代開的運(yùn)費(fèi)發(fā)票是不能抵扣增值稅的；倉(cāng)儲(chǔ)、貨代等其他業(yè)務(wù)只能開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，而客戶取得服務(wù)業(yè)發(fā)票也是無法抵扣增值稅的，因此大大增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

5、自開票資格控制較嚴(yán)。目前，我國(guó)物流業(yè)使用的最重要的發(fā)票是“公路、內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票”，該發(fā)票既可享受營(yíng)業(yè)稅差額納稅的政策，也具有抵扣增值稅的特點(diǎn)。貨物運(yùn)輸企業(yè)申請(qǐng)自開票納稅人資格，不僅需要擁有自備車輛，而且必須達(dá)到一定數(shù)量和噸位，由于很多物流公司或其下屬公司擁有自備車輛的數(shù)量和噸位有限，無法取得自開票納稅人資格，也就不能開具運(yùn)輸發(fā)票，限制了物流業(yè)務(wù)的開展。如果嚴(yán)格對(duì)照自開票納稅人的認(rèn)定條件，很多賬證健全、核算規(guī)范的大型物流企業(yè)就被擋在自開票納稅人門外，這些物流企業(yè)業(yè)務(wù)量龐大，每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)都要到地稅部門代開發(fā)票并繳納地方各稅，不僅大量占用了企業(yè)資金，增添了企業(yè)的工作量，也嚴(yán)重影響了企業(yè)形象，制約了物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的拓展。

6、差額納稅政策不明確。（1）根據(jù)規(guī)定，對(duì)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)或倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，可以按照差額征收營(yíng)業(yè)稅。而非試點(diǎn)物流企業(yè)只能將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，可以按照差額征收營(yíng)業(yè)稅，其他如倉(cāng)儲(chǔ)等業(yè)務(wù)只能全額繳納營(yíng)業(yè)稅，從而影響了物流企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)；（2）在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，物流企業(yè)承攬的一體化物流業(yè)務(wù)，需要通過多種運(yùn)輸方式如公路、鐵路、航空等進(jìn)行運(yùn)輸，在現(xiàn)行稅收政策中未明確規(guī)定是否可以將分給以上各種運(yùn)輸單位運(yùn)費(fèi)抵減，并按差額進(jìn)行納稅；（3）物流企業(yè)委托多種運(yùn)輸方式進(jìn)行運(yùn)輸，委托的業(yè)務(wù)比重多少的情況下才可以抵減營(yíng)業(yè)額并差額納稅，在現(xiàn)行稅收政策中沒有明確規(guī)定，制約了物流業(yè)的一體化發(fā)展；（4）根據(jù)規(guī)定，試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅，而非試點(diǎn)物流企業(yè)無此稅收優(yōu)惠。另外，有的試點(diǎn)企業(yè)取得的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)收入約60%左右要支付倉(cāng)庫(kù)的租金，這一塊無法納入抵扣范圍，將大大增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

二、完善我國(guó)物流業(yè)稅收政策的建議

完善我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)稅收政策，不僅可以規(guī)范物流公司的經(jīng)營(yíng)行為，維護(hù)市場(chǎng)秩序，而且可以降低物流業(yè)的稅收成本，增強(qiáng)物流業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。結(jié)合我國(guó)具體情況，建議從以下方面完善我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)稅收政策：

1、正確把握現(xiàn)代物流的涵義?，F(xiàn)代物流業(yè)不同于傳統(tǒng)的貨運(yùn)業(yè)或倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，而是集運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、貨代、加工、整理、配送、信息處理等為一體的多功能綜合服務(wù)。只有準(zhǔn)確把握現(xiàn)代物流業(yè)的涵義，各級(jí)部門才能據(jù)此制定適應(yīng)物流業(yè)發(fā)展的稅收政策，才能讓所有物流企業(yè)充分享有物流業(yè)的稅收優(yōu)惠，給物流企業(yè)一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。稅務(wù)部門在實(shí)際工作中應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分真假物流企業(yè)，不要被企業(yè)名稱中“物流”二字所迷惑。關(guān)于物流企業(yè)的定義，就目前情況看，還應(yīng)該以九部門的文件為依據(jù)，即物流企業(yè)是指具備或租用必要的運(yùn)輸工具和倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施，至少具有從事運(yùn)輸（或運(yùn)輸代理）和倉(cāng)儲(chǔ)兩種以上經(jīng)營(yíng)范圍，能夠提供運(yùn)輸、代理、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù)，并具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)工商行政管理部門登記注冊(cè)，實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。符合上述條件的，各級(jí)稅務(wù)部門就應(yīng)該認(rèn)定為物流企業(yè)。

2、統(tǒng)一營(yíng)業(yè)稅稅率，推出物流業(yè)專用發(fā)票。物流業(yè)是個(gè)微利性行業(yè)，為推進(jìn)物流業(yè)的健康發(fā)展，可以適當(dāng)降低物流服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅稅率，參照現(xiàn)行運(yùn)輸業(yè)稅率，統(tǒng)一各環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅適用稅率為3%，這樣既能解決企業(yè)負(fù)擔(dān)偏重的問題，又有利于物流公司進(jìn)行一體化操作，也便于稅收管理。

在統(tǒng)一營(yíng)業(yè)稅稅率的基礎(chǔ)上，整合與物流業(yè)務(wù)相關(guān)的各類發(fā)票，推出統(tǒng)一的物流業(yè)專用發(fā)票，該發(fā)票適用于各類物流企業(yè)，只要具備條件都可以購(gòu)買使用。物流業(yè)專用發(fā)票，可以作為分包業(yè)務(wù)的差額納稅的扣除憑證，也可以作為增值稅抵扣憑證。為保證物流業(yè)專用發(fā)票的規(guī)范使用，可以參照目前的公路、內(nèi)河運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，使用稅控裝置開具。鑒于物流業(yè)專用發(fā)票的增值稅抵扣范圍擴(kuò)大，為保證國(guó)家稅收不致減少，可以適當(dāng)降低該發(fā)票的抵扣稅率。這樣，物流企業(yè)就不會(huì)違法操作追逐利潤(rùn)，既從根本上解決了運(yùn)輸發(fā)票抵扣問題，也有效地降低了稅收成本。

3、規(guī)范差額納稅政策，避免重復(fù)征稅。在目前情況下，由于鐵路、航空貨運(yùn)發(fā)票自成體系、種類繁多，對(duì)于采用多式聯(lián)運(yùn)的物流企業(yè)，可以允許將鐵路、航空等業(yè)務(wù)的發(fā)票作為扣除營(yíng)業(yè)收入的憑證，并鼓勵(lì)一體化物流及分包業(yè)務(wù)發(fā)展，減少重復(fù)納稅，降低物流企業(yè)的負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力。另外，倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)作為物流業(yè)的重要構(gòu)成，目前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平低，倉(cāng)儲(chǔ)租賃經(jīng)營(yíng)成本高，建議將差額納稅政策推廣到所有倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)，同時(shí)將租賃費(fèi)作為扣除項(xiàng)目，這樣有利于整個(gè)倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)和社會(huì)流通環(huán)節(jié)的進(jìn)一步發(fā)展。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，建議將物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅納入增值稅征收范圍，把生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)的稅收政策一并考慮，統(tǒng)籌增值稅與物流業(yè)涉及的營(yíng)業(yè)稅問題，這樣就可以從根本上解決重復(fù)納稅問題。

4、制定稅收優(yōu)惠政策，增強(qiáng)物流企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。物流業(yè)作為生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的重要組成部分，直接支撐了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。2008年下半年以來，隨著國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響逐步加深，物流業(yè)作為重要的服務(wù)產(chǎn)業(yè)也受到了嚴(yán)重沖擊。為加大對(duì)物流企業(yè)的政策扶持力度，建議在國(guó)務(wù)院確定的物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃的實(shí)施期間內(nèi)，給予物流企業(yè)稅收優(yōu)惠，以切實(shí)減輕物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力，主要包括：適度降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，如減半增收所得稅、不就地預(yù)繳合并納稅、允許物流設(shè)施設(shè)備加速折舊等；借鑒國(guó)外物流業(yè)的相關(guān)稅收政策，對(duì)引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備的國(guó)內(nèi)物流公司，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅；降低物流企業(yè)為公共服務(wù)的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施占地的土地使用稅稅率等。

現(xiàn)代物流業(yè)是一個(gè)新興的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和增強(qiáng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力等方面發(fā)揮著重要作用。解決好物流業(yè)存在的稅收問題，完善稅收政策，加強(qiáng)稅收管理和服務(wù)，這不僅對(duì)我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)振興、物流企業(yè)發(fā)展壯大有著極為重要的意義，同時(shí)也對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇產(chǎn)生積極的影響。