□文/任 英

我國(guó)個(gè)人所得稅制改革探討

□文/任 英

根據(jù)財(cái)政部近幾年的財(cái)政收入分析顯示，出現(xiàn)了工資薪金階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的大多數(shù)的稅負(fù)不公現(xiàn)象，以及房地產(chǎn)市場(chǎng)扭曲、偷逃稅款嚴(yán)重等現(xiàn)象。筆者就這些問題，提出我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革，可以采用調(diào)整我國(guó)各項(xiàng)稅收所占比重、以家庭為單位征稅、完善社會(huì)保障制度等措施。

個(gè)人所得稅；監(jiān)督機(jī)制；起征點(diǎn)

一、個(gè)人所得稅征收的意義

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、財(cái)政有著重要意義。

1、調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會(huì)公平。實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的國(guó)家，在經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的過程中，社會(huì)收入分配差距在一定時(shí)期的擴(kuò)大是不可避免的。改革開放以來(lái)，隨著我國(guó)人民生活水平的不斷提高，收入差距不斷增大。因此，有必要對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂照{(diào)節(jié)。在保證人們正常生活不受影響的前提下，本著高收入者多納稅，中等收入者少納稅，低收入者不納稅的原則，通過征收個(gè)人所得稅來(lái)緩解社會(huì)分配不公的矛盾，在不損害效率的前提下，有利于體現(xiàn)社會(huì)公平，保持社會(huì)穩(wěn)定。

2、擴(kuò)大聚財(cái)渠道，增加財(cái)政收入。個(gè)人所得稅產(chǎn)生的初衷是以增加財(cái)政收入為目的的。從財(cái)稅史上看，個(gè)人所得稅開始于1799年的英國(guó)。當(dāng)時(shí)，英國(guó)由于與法國(guó)交戰(zhàn)致使財(cái)政吃緊，而作為當(dāng)時(shí)主要稅收來(lái)源的消費(fèi)稅和關(guān)稅都無(wú)法解決這個(gè)問題，于是有人提議向高收入者征收所得稅，國(guó)家的安全利益戰(zhàn)勝了金錢的利益，個(gè)人所得稅就被通過了。在我國(guó)，1994年征收72.7億元，到2007年我國(guó)個(gè)人所得稅收入已達(dá)3，186億元。1994～2007年個(gè)人所得稅收入占稅收總額的比重也不斷提高，由1994年的1.71%增加到2007年的近7%。2001年以來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅收入已超過消費(fèi)稅收入，個(gè)人所得稅成為第五大稅種。由此可以看出，個(gè)人所得稅現(xiàn)在已經(jīng)成為我國(guó)財(cái)政收入中的重要組成部分。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅制中的主要問題

從1980年開始到2008年這28年的個(gè)人所得稅征收歷程中，現(xiàn)行稅制對(duì)我國(guó)組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配等方面起了巨大的促進(jìn)作用。但是，當(dāng)前伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來(lái)的一系列稅收方面的問題也讓我們要提高注意力。根據(jù)美國(guó)《福布斯》雜志前不久發(fā)表的2007“全球稅負(fù)痛苦指數(shù)”稱，中國(guó)稅負(fù)僅次于法國(guó)、比利時(shí)，名列世界第三。作為發(fā)展中國(guó)家，我們的稅負(fù)痛苦指數(shù)超過了許多發(fā)達(dá)國(guó)家，這值得我們深刻思考并認(rèn)真審視我們的個(gè)人所得稅制度存在的問題。

1、稅負(fù)不公平。中國(guó)財(cái)政部2008年3月5日發(fā)布的2007年財(cái)政收入增長(zhǎng)結(jié)構(gòu)分析顯示：2007年中國(guó)個(gè)人所得稅收入完成3，186億元，同比增長(zhǎng)29.8%，占稅收總收入的比重為7%。其中，工資薪金個(gè)人所得稅1，749億元，增長(zhǎng)38.4%，占個(gè)人所得稅總收入的比重為55%。

從個(gè)人所得稅征收的意義角度說，掌握社會(huì)財(cái)富較多的人，應(yīng)成為繳納個(gè)人所得稅的主力軍。然而，我國(guó)的現(xiàn)狀卻是：收入來(lái)源主要依靠工資薪金的中間階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的55%。高收入群體，如企業(yè)老板、歌星、影星、球星等繳納的個(gè)人所得稅卻只占個(gè)人所得稅收入總額的一小部分。個(gè)人所得稅已經(jīng)違背了它的初衷，出現(xiàn)了稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。

2、偷逃稅款問題依然突出。從1998年的歌唱演員毛阿敏巨額偷稅案，到近期報(bào)道的娃哈哈集團(tuán)董事長(zhǎng)宗慶后偷逃巨額稅款事件。十年間，偷逃個(gè)人所得稅事件一直屢禁不止，并且愈演愈烈，數(shù)額已達(dá)億元之巨。偷逃稅款的方法很多，對(duì)于企業(yè)，主要采取分別制作、報(bào)送內(nèi)外兩套工資清冊(cè)的手段，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，即向勞動(dòng)人事管理部門和地稅機(jī)關(guān)報(bào)送虛增了職工人數(shù)的假會(huì)計(jì)資料作為工資報(bào)表，分解和降低職工繳納個(gè)人所得稅的基數(shù)，從而達(dá)到少代扣代繳個(gè)人所得稅、偷逃應(yīng)納稅款的目的；對(duì)個(gè)人，主要是少報(bào)收入以達(dá)到少繳納稅款。而宗慶后的“灰色避稅”事件，又讓我們對(duì)境外所得偷逃稅款加以關(guān)注。

三、個(gè)人所得稅制改革的主要措施

1、調(diào)整我國(guó)各項(xiàng)稅收所占比重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2007年我國(guó)財(cái)政總收入累計(jì)完成51，304.03億元，其中稅收收入增收額占財(cái)政收入增收額的91.6%。根據(jù)財(cái)政部對(duì)收入增長(zhǎng)結(jié)構(gòu)的分析，國(guó)內(nèi)增值稅扣除出口退稅后占稅收總收入的比重為21.6%；國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅占稅收總收入的比重為4.8%；營(yíng)業(yè)稅占稅收總收入的比重為14.43%；企業(yè)所得稅占稅收總收入的比重為19.2%；個(gè)人所得稅同比增長(zhǎng)29.8%，占稅收總收入的比重為7%；關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅占稅收總收入的比重為16.6%。據(jù)上述資料，可以看出個(gè)人所得稅收入上漲很快，但占稅收收入的比重只有7%。另外，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅以及關(guān)稅的比例加起來(lái)占稅收總收入的57.43%。

有人認(rèn)為，中國(guó)個(gè)人所得稅占稅收收入的7%和美國(guó)個(gè)稅所占比重45.6%相比，認(rèn)為我國(guó)個(gè)稅的比例可以再增大些。但是，筆者認(rèn)為，不能只比較個(gè)人所得稅，應(yīng)該全面衡量各稅種的比例。雖然，我國(guó)的個(gè)人所得稅占稅收收入的比重比美國(guó)要小。但是，我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅加起來(lái)占稅收總收入的57.43%。而這些稅也間接加在工薪族身上。這樣，工薪族的稅負(fù)明顯過重。應(yīng)當(dāng)加大個(gè)人所得稅所占的比重，但同時(shí)減少流轉(zhuǎn)稅所占的比重。也就是增加直接調(diào)節(jié)收入的力度而減少間接調(diào)節(jié)，以使個(gè)人所得稅真正從根本上達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配不均的社會(huì)現(xiàn)象。

2、以家庭為單位征稅，完善社會(huì)保障制度。筆者認(rèn)為，以家庭為單位納稅比較合理?；趯?duì)基本人權(quán)的重視，個(gè)人生存權(quán)保障的優(yōu)先性需要在個(gè)人所得稅法中得以貫徹，納稅人的家庭撫養(yǎng)義務(wù)應(yīng)優(yōu)先于其納稅義務(wù)。保障生存權(quán)的支出應(yīng)在所得總額中扣除，以確保個(gè)人及子女的生存權(quán)。另外，還應(yīng)扣除納稅人給付自己父母的贍養(yǎng)費(fèi)用。

對(duì)于確實(shí)有困難的家庭，應(yīng)加大退稅和困難補(bǔ)助的力度。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)共有城市最低生活保障對(duì)象約4，500多萬(wàn)戶，全國(guó)平均最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)為177元/月。由政府對(duì)人均收入低于當(dāng)?shù)刈畹蜕畋Ｕ蠘?biāo)準(zhǔn)的家庭給予物質(zhì)幫助，解決其溫飽問題。雖然，目前的這項(xiàng)制度已取得較大成果，然而隨著CPI指數(shù)的不斷走高，顯然我們現(xiàn)行的最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)顯得有些蒼白無(wú)力。我們的個(gè)人所得稅制度，應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)納稅的公民不但有納稅義務(wù)，還有納稅人的權(quán)利，那就是要求福利的回饋。

3、完善監(jiān)督機(jī)制。眾所周知，對(duì)于高收入者而言，工資并非他們的主要收入來(lái)源，因而工資之外的收入才是征稅的重點(diǎn)。而我國(guó)對(duì)于高收入群體尚沒有建立一個(gè)可記錄、可計(jì)算的社會(huì)監(jiān)控體系，而完全依靠高收入群體的“自覺申報(bào)”，因此偷逃個(gè)人所得稅變得相對(duì)容易，所得稅款的流失也成為必然的結(jié)果。當(dāng)然，也就出現(xiàn)了以中間階層繳納個(gè)人所得稅比高收入群體繳稅還多的嚴(yán)重“結(jié)構(gòu)性不公”現(xiàn)象。

要建立有效監(jiān)督機(jī)制，掌握高收入者所有來(lái)源的收入，有很大困難。那么，可以換種思路，轉(zhuǎn)向控制支出，以控制他們的收入。給每位公民建立一個(gè)唯一的消費(fèi)支出號(hào)碼，與公民的每筆消費(fèi)相聯(lián)系，稅務(wù)部門通過監(jiān)控消費(fèi)支出，以保證個(gè)人所得稅的足額征收。這個(gè)號(hào)碼也可以與其他信息相聯(lián)系，比如信譽(yù)記錄。另外，對(duì)重點(diǎn)高收入人群和信譽(yù)記錄較差的個(gè)人應(yīng)該進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。努力建設(shè)社會(huì)化監(jiān)控體系，使稅收管理延伸到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的每一個(gè)角落，稅收管理不再是稅務(wù)部門一家的責(zé)任，而將成為全社會(huì)共同的義務(wù)。

4、提高起征點(diǎn)。我國(guó)從1980年開始征收個(gè)人所得稅，當(dāng)時(shí)個(gè)稅起征點(diǎn)是800元，而當(dāng)時(shí)居民人均月收入為40元，前者是后者的20倍。2008年3月1日將工資薪金所得的月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到2，000元。而1980年的起征點(diǎn)與人均月收入與2008年的比例相比，不難發(fā)現(xiàn)前者是遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于后者。這幾年我國(guó)財(cái)政收入增長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于GDP增長(zhǎng)速度，拋開經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素，也不難看出我國(guó)的個(gè)人所得稅制度的缺陷是：對(duì)財(cái)政貢獻(xiàn)明顯，但調(diào)節(jié)收入功能相對(duì)較差。筆者認(rèn)為，我國(guó)是一個(gè)正在快速發(fā)展中的國(guó)家，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快，人們的收入增長(zhǎng)也將更快。而經(jīng)濟(jì)發(fā)展決定著相關(guān)制度的協(xié)調(diào)，所以個(gè)人所得稅的征收和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)有著直接的關(guān)聯(lián)。因此，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)應(yīng)盡快適應(yīng)每年經(jīng)濟(jì)的發(fā)展腳步。每年的變動(dòng)幅度應(yīng)主要是根據(jù)上一納稅年度的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)調(diào)整。提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)不僅真實(shí)地反映了目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，也使個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)貧富的功能更好地發(fā)揮出來(lái)，使社會(huì)成員的收入分配趨于公平合理。

個(gè)人所得稅制的改革不是一蹴而就的，需要隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷發(fā)展，隨著解決不斷出現(xiàn)的各種問題而不斷完善。對(duì)于個(gè)人所得稅制改革，不僅要考慮個(gè)人國(guó)內(nèi)的收入還要考慮到國(guó)外收入；要考慮工資薪金收入還是勞務(wù)收入和其他收入；要考慮個(gè)人所得稅制內(nèi)部比率是否合理，以及是否應(yīng)該改革其他稅種比率問題。這是一個(gè)復(fù)雜和系統(tǒng)的、艱巨而又意義重大的工程。它肩負(fù)著既要保證財(cái)政需要又要?jiǎng)?chuàng)造和諧社會(huì)的職責(zé)。如何正視這種公眾期待背后的正當(dāng)理由，應(yīng)該是一個(gè)負(fù)責(zé)任的政府應(yīng)有的態(tài)度。

［1］孫凱.美國(guó)聯(lián)邦稅收制度[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，1997.

［2］宋傳江.實(shí)行以家庭為申報(bào)單位改革個(gè)人所得稅的思考[J].中國(guó)財(cái)政，2009.

［3］李建軍.個(gè)人所得稅功能淺探[J].財(cái)會(huì)月刊，2007.3.

F810.422

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云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）