云南省腫瘤醫(yī)院 昆明醫(yī)學(xué)院第三附屬醫(yī)院 王菊珍

談公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的核算

云南省腫瘤醫(yī)院 昆明醫(yī)學(xué)院第三附屬醫(yī)院 王菊珍

正確使用會(huì)計(jì)科目并按科研項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)輔助核算，使科研經(jīng)費(fèi)的核算更加客觀、規(guī)范，向有關(guān)部門提供的醫(yī)院科研會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確、清晰、明了。

科研經(jīng)費(fèi) 公立醫(yī)院 核算

近幾年來，隨著國(guó)家科教興國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施，國(guó)家鼓勵(lì)自主創(chuàng)新，政府及各項(xiàng)目單位均加大了科研投入，許多大中型醫(yī)院的科研項(xiàng)目和科研經(jīng)費(fèi)快速增長(zhǎng)，這就需要相應(yīng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)部門規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算，能夠及時(shí)準(zhǔn)確地向上級(jí)有關(guān)部門及醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提供本醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息。要做到這一點(diǎn)，筆者認(rèn)為應(yīng)做好以下兩項(xiàng)工作：

一、正確使用會(huì)計(jì)核算科目

1.科研經(jīng)費(fèi)增加的核算

使科研經(jīng)費(fèi)增加的業(yè)務(wù)主要有科研經(jīng)費(fèi)提供者撥入資金和醫(yī)院內(nèi)部形成科研基金。

（1）外部撥入科研經(jīng)費(fèi)的核算

有的醫(yī)院把醫(yī)院外部撥入的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)記入“其他應(yīng)付款－代管科研經(jīng)費(fèi)”，其理由是此經(jīng)費(fèi)只是由醫(yī)院暫時(shí)保管，以后由項(xiàng)目組全額用完，其性質(zhì)是暫收應(yīng)付，所以記入負(fù)債類科目。

筆者認(rèn)為，外部撥入的科研經(jīng)費(fèi)屬于醫(yī)院的凈資產(chǎn)。據(jù)現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，專用基金是指資金提供者提供或醫(yī)院內(nèi)部形成的不需要償還的且規(guī)定了專門用途的資金。外部撥入科研經(jīng)費(fèi)都是按立項(xiàng)科研項(xiàng)目撥付，不需要償還，并且每筆經(jīng)費(fèi)只能用于指定科研項(xiàng)目，不得挪作他用或用于其他科研項(xiàng)目。所以撥入的科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)屬于醫(yī)院凈資產(chǎn)中的專用基金而不屬于醫(yī)院負(fù)債，在收到撥款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“專用基金－科研經(jīng)費(fèi)－某項(xiàng)目”。

（2）醫(yī)院內(nèi)部形成的科研經(jīng)費(fèi)的核算

部分科研項(xiàng)目在有關(guān)部門立項(xiàng)后沒有經(jīng)費(fèi)撥入，而是由醫(yī)院自己籌集科研經(jīng)費(fèi)。目前，不同的醫(yī)院有不同的核算方法。

有的醫(yī)院平時(shí)每月按醫(yī)療收入的一定比例提取科研經(jīng)費(fèi)，借記“醫(yī)療支出”，貸記“專用基金－科研經(jīng)費(fèi)”，待科研項(xiàng)目需要支出費(fèi)用時(shí)直接使用科研基金；有的醫(yī)院平時(shí)沒有提取科研經(jīng)費(fèi)，在科研項(xiàng)目需要支出費(fèi)用時(shí)通過“醫(yī)療支出”科目直接列支；還有的醫(yī)院平時(shí)不提取科研經(jīng)費(fèi)，而是在科研項(xiàng)目立項(xiàng)后，項(xiàng)目批文確定項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)由醫(yī)院自籌時(shí)，根據(jù)經(jīng)批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)算把該項(xiàng)目所需經(jīng)費(fèi)一次性由事業(yè)基金轉(zhuǎn)入科研基金供該科研項(xiàng)目使用，借記“事業(yè)基金－般基金”，貸記“專用基金－科研經(jīng)費(fèi)－某項(xiàng)目”。

筆者傾向于第一種核算方法。雖然提取科研經(jīng)費(fèi)時(shí)有虛列支出之嫌，但其目的是為了促進(jìn)醫(yī)院的科研發(fā)展而設(shè)立專項(xiàng)基金，并不是為了調(diào)節(jié)收支結(jié)余，何況公立醫(yī)院醫(yī)療收支結(jié)余不需要繳企業(yè)所得稅，虛減結(jié)余沒有任何意義。相反，平時(shí)提取科研基金既符合國(guó)家科教興國(guó)、鼓勵(lì)自主創(chuàng)新的大政方針又體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。

2.科研經(jīng)費(fèi)減少的核算

使科研經(jīng)費(fèi)減少的業(yè)務(wù)主要有科研經(jīng)費(fèi)的使用、退回和轉(zhuǎn)出。

使用科研經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“專用基金－科研經(jīng)費(fèi)－某項(xiàng)目”，貸記“銀行存款”。使用科研經(jīng)費(fèi)購置設(shè)備等形成固定資產(chǎn)的，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)－某設(shè)備”，貸記“固定基金”。

科研項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)束并經(jīng)驗(yàn)收結(jié)題后，外部撥入經(jīng)費(fèi)有剩余，則：經(jīng)資金提供者同意留給醫(yī)院且未限定用途時(shí)，把科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)出，借記“專用基金－某項(xiàng)目”，貸記“事業(yè)基金－一般基金”；需要退回給資金提供者時(shí)，借記“專用基金－某項(xiàng)目”貸記“銀行存款”。

二、按科研項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)輔助核算

由于科研經(jīng)費(fèi)的撥入和使用都是按項(xiàng)目?？顚Ｓ茫?xiàng)目結(jié)束后專項(xiàng)驗(yàn)收。所以，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門在核算科研經(jīng)費(fèi)時(shí)應(yīng)按科研項(xiàng)目，下設(shè)項(xiàng)目管理費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、場(chǎng)地使用費(fèi)、試劑材料費(fèi)、出版費(fèi)、差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、科研協(xié)作費(fèi)等明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算，以便清晰明了地動(dòng)態(tài)反映每個(gè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算執(zhí)行情況和收、支、結(jié)余情況，為項(xiàng)目結(jié)束時(shí)財(cái)務(wù)驗(yàn)收的順利進(jìn)行打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考資料：

財(cái)政部《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》

財(cái)政部《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度講座》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1998年12月第一版。

衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究