云南省腫瘤醫(yī)院 昆明醫(yī)學(xué)院第三附屬醫(yī)院 王菊珍

談公立醫(yī)院科研經(jīng)費的核算

云南省腫瘤醫(yī)院 昆明醫(yī)學(xué)院第三附屬醫(yī)院 王菊珍

正確使用會計科目并按科研項目進(jìn)行明細(xì)輔助核算，使科研經(jīng)費的核算更加客觀、規(guī)范，向有關(guān)部門提供的醫(yī)院科研會計信息更加準(zhǔn)確、清晰、明了。

科研經(jīng)費 公立醫(yī)院 核算

近幾年來，隨著國家科教興國戰(zhàn)略的實施，國家鼓勵自主創(chuàng)新，政府及各項目單位均加大了科研投入，許多大中型醫(yī)院的科研項目和科研經(jīng)費快速增長，這就需要相應(yīng)的醫(yī)院財務(wù)部門規(guī)范科研經(jīng)費的會計核算，能夠及時準(zhǔn)確地向上級有關(guān)部門及醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提供本醫(yī)院科研經(jīng)費的相關(guān)會計信息。要做到這一點，筆者認(rèn)為應(yīng)做好以下兩項工作：

一、正確使用會計核算科目

1.科研經(jīng)費增加的核算

使科研經(jīng)費增加的業(yè)務(wù)主要有科研經(jīng)費提供者撥入資金和醫(yī)院內(nèi)部形成科研基金。

（1）外部撥入科研經(jīng)費的核算

有的醫(yī)院把醫(yī)院外部撥入的科研項目經(jīng)費記入“其他應(yīng)付款－代管科研經(jīng)費”，其理由是此經(jīng)費只是由醫(yī)院暫時保管，以后由項目組全額用完，其性質(zhì)是暫收應(yīng)付，所以記入負(fù)債類科目。

筆者認(rèn)為，外部撥入的科研經(jīng)費屬于醫(yī)院的凈資產(chǎn)。據(jù)現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，專用基金是指資金提供者提供或醫(yī)院內(nèi)部形成的不需要償還的且規(guī)定了專門用途的資金。外部撥入科研經(jīng)費都是按立項科研項目撥付，不需要償還，并且每筆經(jīng)費只能用于指定科研項目，不得挪作他用或用于其他科研項目。所以撥入的科研經(jīng)費應(yīng)屬于醫(yī)院凈資產(chǎn)中的專用基金而不屬于醫(yī)院負(fù)債，在收到撥款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“專用基金－科研經(jīng)費－某項目”。

（2）醫(yī)院內(nèi)部形成的科研經(jīng)費的核算

部分科研項目在有關(guān)部門立項后沒有經(jīng)費撥入，而是由醫(yī)院自己籌集科研經(jīng)費。目前，不同的醫(yī)院有不同的核算方法。

有的醫(yī)院平時每月按醫(yī)療收入的一定比例提取科研經(jīng)費，借記“醫(yī)療支出”，貸記“專用基金－科研經(jīng)費”，待科研項目需要支出費用時直接使用科研基金；有的醫(yī)院平時沒有提取科研經(jīng)費，在科研項目需要支出費用時通過“醫(yī)療支出”科目直接列支；還有的醫(yī)院平時不提取科研經(jīng)費，而是在科研項目立項后，項目批文確定項目經(jīng)費由醫(yī)院自籌時，根據(jù)經(jīng)批復(fù)的項目預(yù)算把該項目所需經(jīng)費一次性由事業(yè)基金轉(zhuǎn)入科研基金供該科研項目使用，借記“事業(yè)基金－般基金”，貸記“專用基金－科研經(jīng)費－某項目”。

筆者傾向于第一種核算方法。雖然提取科研經(jīng)費時有虛列支出之嫌，但其目的是為了促進(jìn)醫(yī)院的科研發(fā)展而設(shè)立專項基金，并不是為了調(diào)節(jié)收支結(jié)余，何況公立醫(yī)院醫(yī)療收支結(jié)余不需要繳企業(yè)所得稅，虛減結(jié)余沒有任何意義。相反，平時提取科研基金既符合國家科教興國、鼓勵自主創(chuàng)新的大政方針又體現(xiàn)了會計的謹(jǐn)慎性原則。

2.科研經(jīng)費減少的核算

使科研經(jīng)費減少的業(yè)務(wù)主要有科研經(jīng)費的使用、退回和轉(zhuǎn)出。

使用科研經(jīng)費時，借記“專用基金－科研經(jīng)費－某項目”，貸記“銀行存款”。使用科研經(jīng)費購置設(shè)備等形成固定資產(chǎn)的，同時，借記“固定資產(chǎn)－某設(shè)備”，貸記“固定基金”。

科研項目已經(jīng)結(jié)束并經(jīng)驗收結(jié)題后，外部撥入經(jīng)費有剩余，則：經(jīng)資金提供者同意留給醫(yī)院且未限定用途時，把科研經(jīng)費轉(zhuǎn)出，借記“專用基金－某項目”，貸記“事業(yè)基金－一般基金”；需要退回給資金提供者時，借記“專用基金－某項目”貸記“銀行存款”。

二、按科研項目進(jìn)行明細(xì)輔助核算

由于科研經(jīng)費的撥入和使用都是按項目專款專用，項目結(jié)束后專項驗收。所以，醫(yī)院財務(wù)部門在核算科研經(jīng)費時應(yīng)按科研項目，下設(shè)項目管理費、設(shè)備購置費、場地使用費、試劑材料費、出版費、差旅費、勞務(wù)費、科研協(xié)作費等明細(xì)項目進(jìn)行輔助核算，以便清晰明了地動態(tài)反映每個科研項目經(jīng)費的預(yù)算執(zhí)行情況和收、支、結(jié)余情況，為項目結(jié)束時財務(wù)驗收的順利進(jìn)行打下堅實的基礎(chǔ)。

參考資料：

財政部《醫(yī)院會計制度》

財政部《醫(yī)院會計制度講座》中國財政經(jīng)濟(jì)出版社1998年12月第一版。

衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究