馮 茜

（大慶市讓胡路區(qū)審計局，黑龍江 大慶 163712）

關(guān)于政府績效審計的幾點思考

馮 茜

（大慶市讓胡路區(qū)審計局，黑龍江 大慶 163712）

效益審計已成為世界各國政府審計的中心工作，也是我國政府審計發(fā)展的方向。筆者認(rèn)為，符合中國國情的績效審計的基本目標(biāo)不僅限于“三性”，更多的應(yīng)包含真實性、合法性。針對我國績效審計缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的實際，審計機關(guān)應(yīng)采取多形式、多渠道共同探索政府績效評價標(biāo)準(zhǔn)體系，培養(yǎng)適應(yīng)績效審計工作需要的多領(lǐng)域綜合性人才。同時，側(cè)重處理好績效審計過程中的一系列關(guān)系，關(guān)注績效審計成果的運用。

政府；績效審計；思考

績效審計（performance audit）又稱3E審計，是經(jīng)濟審計、效率審計和效果審計的合稱。開展績效審計，是當(dāng)今世界審計的主流。長期以來，我國的政府審計主要以真實性和合法性審計為重點，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于世界審計的發(fā)展。面對這種情況，審計署已經(jīng)作出實行財政財務(wù)收支的真實合法性審計與效益審計并重，并逐年加大效益審計分量的戰(zhàn)略決策。目前，各級政府審計機關(guān)已在相關(guān)行業(yè)和領(lǐng)域探索性地開展績效審計。

一、關(guān)于績效審計含義的界定

世界審計組織的審計準(zhǔn)則將績效審計定義為對被審計單位在履行職責(zé)時利用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性（以下簡稱“三性”）的審計。目前，我國審計理論研究仍未對國家績效審計的概念達(dá)成一致，但大多數(shù)學(xué)者在績效審計基本含義方面比較統(tǒng)一的認(rèn)識是“三性”審計，也有學(xué)者認(rèn)為，績效審計介于財務(wù)審計與項目評估之間，理論上即包括對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的“三性”審計，也應(yīng)包括對經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實性、合法性的認(rèn)定。筆者認(rèn)為，績效審計概念的不確定性會影響績效審計的其他方面，從而影響績效審計研究和實踐的深入。而中國的國情使得績效審計的目標(biāo)不能僅僅限于“三性”審計。因為國際上對“三性”的提法，是建立在假定社會經(jīng)濟秩序相對良好，被審計單位內(nèi)控制度相對完善，被審計單位基本能夠提供真實合法的會計資料的基礎(chǔ)上。而根據(jù)我國國情，我國政府部門財務(wù)數(shù)據(jù)資料的真實性、合法性程度還不夠，績效審計環(huán)境尚待完善，尤其是一些基層核算單位財務(wù)管理尚未理順，一些違法違紀(jì)事件還時有發(fā)生，被審計單位的經(jīng)濟數(shù)據(jù)和情況是否真實、合法，還有賴于財政、財務(wù)收支審計。而實際上只有確?；A(chǔ)數(shù)據(jù)和情況是真實的、合法的，其后所展開的績效審計才有實質(zhì)意義。因此，符合中國國情的績效審計的基本目標(biāo)不僅限于“三性”，更多的應(yīng)包含有真實性、合法性，也就是在廣泛的涵蓋了效益審計、財政財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀(jì)審計的同時，較財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀(jì)審計等具備更豐富的內(nèi)容，在對專項資金審計、政府投資項目的真實性、合法性審計分析的基礎(chǔ)上，作進(jìn)一步經(jīng)濟性、效率性及效果性的檢查和評價。

二、關(guān)于績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)

對傳統(tǒng)的財政、財務(wù)收支審計，評價報表內(nèi)容、收支行為的標(biāo)準(zhǔn)是國家的法律、法規(guī)及會計準(zhǔn)則等，而對績效審計的評價，卻缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。由于績效審計的對象千差萬別，所以甚至是同一項目，也會有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)。采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會天壤之別。中國審計學(xué)會秘書長劉英來講過這樣一段話：他說，績效審計是個性化非常強的工作，不同的項目具有非常鮮明的特點，不可以套用統(tǒng)一的模式。在我國，存在著績效評價標(biāo)準(zhǔn)模糊的問題。由于在財政資金的使用過程中，沒有一個評價經(jīng)濟效益、社會效益的績效標(biāo)準(zhǔn)，制約著績效審計的穩(wěn)步推進(jìn)。筆者認(rèn)為，基于我國績效評價標(biāo)準(zhǔn)模糊，相關(guān)法規(guī)、制度、規(guī)范沒有出臺的具體實際，審計機關(guān)可以采取多形式、多渠道共同探索政府績效評價標(biāo)準(zhǔn)體系，審計機關(guān)進(jìn)行績效審計項目試點時，可以邀請相關(guān)專家加入審計小組，聘請相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的人員為特約審計員，在進(jìn)行績效評價時廣泛聽取相關(guān)專家、學(xué)者的意見和建議，以解決急需建立的績效評價標(biāo)準(zhǔn)體系問題。同時，由于績效審計涉及面廣、專業(yè)技術(shù)含量高，開展績效審計，不僅需要審計人員具備傳統(tǒng)的財務(wù)審計基本技能，還需要具備適應(yīng)績效審計需要的若干專業(yè)技能，因此，審計機關(guān)必須盡快培養(yǎng)適應(yīng)績效審計工作需要的多領(lǐng)域綜合性人才，著力提高現(xiàn)有審計人員的業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)，也可以借用民間審計和內(nèi)部審計部門的力量，優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)，提高適應(yīng)績效審計評價的綜合實力。

三、關(guān)于績效審計實踐的側(cè)重點

筆者認(rèn)為，無論是哪級政府的績效審計實踐都應(yīng)以促進(jìn)經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展為目標(biāo)，貫穿經(jīng)濟性、效率性和效果性的主線，兼顧政策層面、行政效率、效益評價等方面，側(cè)重處理好績效審計過程中的一系列關(guān)系。

1.處理好微觀局部與宏觀全局的關(guān)系。要始終做到從微觀項目入手，從宏觀全局分析問題，提出有價值的審計建議。

2.處理好揭露問題與解決問題的關(guān)系。真正把影響國家安全和政策目標(biāo)實現(xiàn)的問題揭示出來，從體制、制度層面提出有針對性、可操作性的審計建議。

3.處理好經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益的關(guān)系。在關(guān)注經(jīng)濟效益的同時，將社會效益和生態(tài)效益擺在更加突出的位置，促進(jìn)和諧社會的建設(shè)。

4.處理好資金使用績效與政府行政效能的關(guān)系。通過審查分析政府性資金使用的效果、效率和效益性，提高資金使用效益，維護(hù)經(jīng)濟安全。

5.正確處理好傳統(tǒng)財務(wù)收支審計與專項資金調(diào)查審計的關(guān)系。通過加強對關(guān)系經(jīng)濟社會發(fā)展和人民群眾利益的“三農(nóng)”、環(huán)境、能源及社會保障等公共領(lǐng)域?qū)ｍ椯Y金的審計調(diào)查，促進(jìn)相關(guān)政策制度的完善。

6.正確處理好建設(shè)項目工程竣工決算審計與固定資產(chǎn)投資績效審計的關(guān)系。開展對道路建設(shè)、水利工程、城市基礎(chǔ)設(shè)施等重點投資項目和國家專項建設(shè)資金績效審計，為促進(jìn)建設(shè)資金有效使用發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

四、關(guān)于績效審計成果的運用

績效審計，是我國審計事業(yè)發(fā)展的豐富和延續(xù)。審計機關(guān)依法獨立實施審計監(jiān)督是法律賦予的職權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。被審計單位應(yīng)當(dāng)依法接受審計監(jiān)督，從一定層面上講具有強制性，尤其是績效審計的客體，都是使用財政資金的部門單位和事項，更應(yīng)該接受審計監(jiān)督。溫家寶總理曾明確提出：“各級政府都要自覺接受人大監(jiān)督和政協(xié)民主監(jiān)督，強化監(jiān)察、審計等專門監(jiān)督，高度重視人民群眾監(jiān)督和新聞輿論監(jiān)督，做到行政權(quán)力運行到哪里，監(jiān)督就落實到哪里，財政資金運用到哪里，審計就跟進(jìn)到哪里?！边@體現(xiàn)了黨中央、國務(wù)院對審計的要求，也反映了廣大人民群眾對審計的期望?？冃徲嫳O(jiān)督成果的運用是對審計監(jiān)督工作的一種深化，應(yīng)加強法律賦予審計機關(guān)審計監(jiān)督法定權(quán)限的運用。但是，從目前的法律法規(guī)來看，對于績效審計的相關(guān)規(guī)定還不完善，對于績效審計成果運用的法律法規(guī)還是一片空白，如不及時改變現(xiàn)狀將會影響績效審計的快速發(fā)展。好在審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃中已提出，到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計，相信這種局面將會得到改變。

〔責(zé)任編輯：李 霞〕

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1002-2341(2010)05-0132-02

2010-06-05

馮茜（1976-），女，黑龍江大慶人，審計師，從事經(jīng)濟責(zé)任審計研究。