許祖軍

(中國石油股份公司塔里木油田分公司,新疆庫爾勒841000)

工程審計中工程舞弊及其對策

許祖軍

(中國石油股份公司塔里木油田分公司,新疆庫爾勒841000)

文章結(jié)合當(dāng)前我國市場經(jīng)濟條件下的建筑市場狀況,通過對工程各個環(huán)節(jié)舞弊的危害和表現(xiàn)形式的分析,指出了舞弊對建筑市場的危害性,進(jìn)而具體闡述了各個環(huán)節(jié)舞弊的對策。

工程審計;工程舞弊;對策

舞弊在《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中被定義為:“所有具有欺騙、隱瞞和破壞信任特征的非法行為?！庇纱宋覀兛梢詫⒐こ添椖课璞锥x為:“工程項目建設(shè)全程中,為謀取局部或者個人利益而實施的具有欺騙和隱瞞性質(zhì)的行為,它包含工程項目建設(shè)各個環(huán)節(jié)、各個主體行為。”

一、工程舞弊的危害及表現(xiàn)

工程項目建設(shè)過程中,任何一個行為主體的舞弊行為,必然表現(xiàn)為對誠實、守法施工企業(yè)利益的傷害和對建筑市場公平秩序的破壞。施工企業(yè)的舞弊使得誠信守法施工企業(yè)處于不利的競爭地位,建設(shè)企業(yè)、設(shè)計單位、監(jiān)理單位的舞弊使誠實守信的施工企業(yè)處于不平等的競爭地位。

工程舞弊的目的是謀取不正當(dāng)?shù)膫€人利益或集體利益,施工企業(yè)不正當(dāng)利益的謀取必然會侵害到投資主體的利益。無論是工程造價的增加、工程質(zhì)量的下降、工程進(jìn)度的滯后都是對投資主體利益的侵害,加大投資主體后期的經(jīng)營風(fēng)險。

降低施工企業(yè)自身信譽,妨礙施工企業(yè)自身發(fā)展。隨著國內(nèi)各個市場信用體系的建立和完善,企業(yè)信用必將對一個企業(yè)能否持續(xù)發(fā)展起決定性的作用,而施工企業(yè)在工程項目實施過程中的舞弊行為一經(jīng)被發(fā)現(xiàn)必然會降低施工企業(yè)自身的信譽,在日漸完善的市場競爭格局中被淘汰出局。同時一個企業(yè)發(fā)展過分依賴舞弊追求的利益,必然會忽視技術(shù)的進(jìn)步、設(shè)備的更新、人力資源的配置,企業(yè)發(fā)展最終必然走入死胡同。

工程舞弊主要表現(xiàn)為:招投標(biāo)環(huán)節(jié)的舞弊,其表現(xiàn)形式為標(biāo)底泄露或者與投標(biāo)單位靠標(biāo),施工單位互相陪標(biāo),招投標(biāo)文件的傾向性,評委打分的傾向性;施工環(huán)節(jié)的舞弊,其表現(xiàn)形式為不按圖施工,施工材料以次充好,假簽證假變更;結(jié)算環(huán)節(jié)的舞弊,其表現(xiàn)形式為工程量不實,高套定額,對新工藝施工子目換算就高不就低,對沒有準(zhǔn)確圖紙維修等項目虛報工程量,虛報材料價格,假采購發(fā)票,假采購合同,將假供材料進(jìn)入結(jié)算價,審計人員參與舞弊。

二、對策

(一)招標(biāo)環(huán)節(jié)的舞弊對策

對標(biāo)底泄露和與施工單位靠標(biāo)的,采取封閉式標(biāo)底編制制度,標(biāo)底編制人員與施工單位同時接收圖紙,標(biāo)底編制人員集中封閉編制標(biāo)底,各標(biāo)底編制人員對所編制部份不取費,最終由審計人員統(tǒng)一取費,匯總密封,標(biāo)底只有審計人員掌握,直至投標(biāo)截止,標(biāo)底編制人員方解除封閉。

采用復(fù)合標(biāo)底或無標(biāo)底招標(biāo)方法招標(biāo)。復(fù)合標(biāo)底是對投標(biāo)單位投標(biāo)價算術(shù)平均值與甲方編制標(biāo)底復(fù)合,分別計取不同權(quán)重,形成標(biāo)底招標(biāo)。無標(biāo)底招標(biāo)是將各投標(biāo)價與各單位投標(biāo)價算術(shù)平均值相比,剔除偏差超過一定上下限(如±25%)的投標(biāo)價后再次平均值作為標(biāo)底進(jìn)行招標(biāo)。

審計人員在招標(biāo)書發(fā)出前,對招標(biāo)書進(jìn)行審核,修改具有傾向性的條款,將評分標(biāo)準(zhǔn)也包含于投標(biāo)書中,對非專業(yè)性和保密性工程應(yīng)要求公開招標(biāo),減少邀請招標(biāo)。

在投標(biāo)單位均具備施工資質(zhì)的基礎(chǔ)上,對評委技術(shù)標(biāo)打分值最高分與最低分差值設(shè)定范圍(如差額不得大于25%),或者采用多個評委打分方法,去掉一個最高分和一個最低分辦法,剔除具有傾向性的分值。

(二)施工環(huán)節(jié)舞弊的對策

建立多個部門相互約束、多層監(jiān)督的機制,工程監(jiān)理、甲方現(xiàn)場代表、審計部門三方共同對整個基本建設(shè)項目進(jìn)行全過程的監(jiān)督。甲方代表對監(jiān)理的簽證進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督。審計部門對現(xiàn)場監(jiān)理簽證進(jìn)行現(xiàn)場抽查。抽查監(jiān)理和甲方代表的簽證是否屬實,特別是大型隱蔽工程,在簽證前審計部門必須進(jìn)行現(xiàn)場確認(rèn)。剔除假簽證,假變更。對假簽證、假變更責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)肅處置。

對施工單位以次充好、以假亂真情況,審計人員可以突擊檢查的方式實地查驗,并對以次充好、以假亂真的情況進(jìn)行嚴(yán)肅處理,直至驅(qū)逐出市場。

加強驗收管理,審計人員參與并嚴(yán)格按竣工圖進(jìn)行驗收。對照竣工圖確認(rèn)現(xiàn)場與圖紙是否相符。對現(xiàn)場驗收人落實有關(guān)獎懲措施,對在驗收工作中玩忽職守的,或所管項目與竣工圖有重大偏差的,要追究其責(zé)任。

(三)結(jié)算環(huán)節(jié)舞弊的對策

加大現(xiàn)場實測實量工作量的力度,尤其是對部份無圖紙施工的維修及裝飾項目。施工單位往往利用小型土建、水電安裝、維修及裝飾工程沒有準(zhǔn)確的施工圖紙的特點,高估冒算,虛報工程量,審計人員必須進(jìn)行現(xiàn)場測量,全面充分地收集審計證據(jù)。測量時審計人員、建設(shè)單位委派的現(xiàn)場管理代表、施工單位委派的代表必須同時在場。測量的結(jié)果三方代表簽字認(rèn)可。

設(shè)備材料舞弊審查。建設(shè)工程投資中設(shè)備材料費所占比重一般在50%以上,也是最容易產(chǎn)生舞弊的環(huán)節(jié),因而對設(shè)備材料價格及材料價差應(yīng)作為重中之重進(jìn)行審查。對材料價格舞弊行為,尤其是大宗材料和對工程造價影響較大的項目,審計人員嚴(yán)格進(jìn)行市場調(diào)查,也可以采取網(wǎng)上詢價、加盟材料價格咨詢俱樂部等手段,以便取得該種材料的真實價格,防止材料價格舞弊。

對施工新工藝新技術(shù)等容易發(fā)生舞弊的情況,定期到施工現(xiàn)場抽查,查看使用的材料、工人操作的難易程度等,取得與工程有關(guān)的第一手資料。掌握隱蔽工程量和新型工藝,對不適用定額標(biāo)準(zhǔn)的工程子目,協(xié)商議價,防止換算子目高估冒算。

嚴(yán)格定額子目套用及換算舞弊審查。定額子目不允許換算的堅決不得換算,子目套用與施工現(xiàn)場實務(wù)過程的內(nèi)容或程序基本相符,子目換算也應(yīng)遵循這一原則。審計人員要熟知定額子目包括的內(nèi)容,并對施工現(xiàn)場有相當(dāng)?shù)母行哉J(rèn)識,把好定額套用舞弊審查。

借助社會審計力量。社會審計是提高審計質(zhì)量,糾錯防弊的有效補充,基本建設(shè)工程項目審計舞弊的防患要求審計人員必須掌握一整套的工程預(yù)(結(jié))算技術(shù),必須了解每種工程的施工特點、施工方法、核算方法,對于內(nèi)部審計部門來說較為困難,要完成以上各種各樣的審計任務(wù),必然要冒較大的審計風(fēng)險,而社會審計卻擁有各種各樣的人才,因此對工程投資較大,資料較齊全,核算技術(shù)較復(fù)雜等容易產(chǎn)生舞弊的工程項目,可以請社會審計進(jìn)行審計。

建立多級審核制度。一份工程預(yù)決算審計往往由一名工程審計人員審計完成,受業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德的限制,對結(jié)算舞弊事項的判斷、數(shù)據(jù)的核算等都有可能出現(xiàn)差錯和再舞弊,因此應(yīng)建立多級審核制度,防止再舞弊的發(fā)生。

加大舞弊處罰力度。各外包工程隊?wèi)?yīng)嚴(yán)肅工程結(jié)算的編制,經(jīng)審計其核減率不應(yīng)超過15%,超過15%的,應(yīng)制定相應(yīng)的處罰措施。每年對核減率高的外包單位實施末位淘汰制,每年要淘核減率在15%以上的隊伍。

隨著建筑市場逐步規(guī)范,新的審計技術(shù)和方法的應(yīng)用,舞弊行為將逐漸減少。防范舞弊最有力的措施是內(nèi)控制度的完善,審計人員應(yīng)加強工程內(nèi)控制度的審計,同時審計人員應(yīng)加強專業(yè)素質(zhì)的提高和積累,練就一雙火眼金睛,使舞弊行為無處藏身。

責(zé)任編輯 韓璽吾 E2mail:shekeban@163.com

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F239.6

A

1673-1395(2010)03-0171-02

20100426

許祖軍(1974—),男,湖北洪湖人,工程師,經(jīng)濟師,主要從事審計工作。