□王偉革

繼承建設(shè)用地土地使用權(quán)應(yīng)繳納契稅

□王偉革

案 例

2004年3月，甲某以出讓方式取得一宗建設(shè)用地土地使用權(quán)，并持有土地使用證。2008年9月，甲某去世，其子乙某申請對該宗地繼承。乙某到當(dāng)?shù)貒临Y源局提出對該宗地繼承申請時(shí)，被告知繼承屬于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為之一，應(yīng)繳納契稅后，才能繼承該宗地土地使用權(quán)。為此，乙某與國土資源局發(fā)生爭執(zhí)。乙某認(rèn)為，《物權(quán)法》第二十九條“因繼承或者受遺贈(zèng)取得物權(quán)的，自繼承或者受遺贈(zèng)開始時(shí)發(fā)生效力”，繼承土地使用權(quán)不屬于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不應(yīng)當(dāng)繳納契稅。

分 析

筆者認(rèn)為，《契稅暫行條例》第二條規(guī)定了契稅繳納的行為，即“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換”。雖然繼承未列入轉(zhuǎn)讓行為，但是繼承的結(jié)果是使用權(quán)人發(fā)生了變化，必定造成了使用權(quán)人的變更?！冻鞘蟹康禺a(chǎn)管理法》第三十七條規(guī)定：“房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，是指房地產(chǎn)權(quán)利人通過買賣、贈(zèng)與或者其他合法方式將其房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移給他人的行為?！睋?jù)此可以認(rèn)定，繼承屬于“其他合法方式”。

《物權(quán)法》第九條規(guī)定：“不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅，經(jīng)依法登記，發(fā)生效力；未經(jīng)登記，不發(fā)生效力。”

乙某因繼承土地使用權(quán)，提出了將甲某土地使用權(quán)變更為乙某的申請，其行為的目的是登記?！镀醵悤盒袟l例》第十一條規(guī)定：“納稅人應(yīng)當(dāng)持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。納稅人未出具契稅完稅憑證的，土地管理部門、房產(chǎn)管理部門不予辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。”

綜上所述，筆者認(rèn)為，土地使用權(quán)繼承雖有別于“買賣、交換、贈(zèng)與”，但應(yīng)當(dāng)繳納契稅，契稅的應(yīng)納稅額可視同贈(zèng)與計(jì)稅。

（作者單位：靈寶市國土資源局）