單雪文

一、市場(chǎng)交易中的信用關(guān)系與道德規(guī)范

1.市場(chǎng)信用交易既需要法律規(guī)范，更需要道德規(guī)范。維系經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的良性秩序既要靠法律的外在規(guī)制，也有賴于社會(huì)倫理道德資源的內(nèi)在適調(diào)。其一，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和多變性，法律只能規(guī)范約束市場(chǎng)交易雙方權(quán)利和義務(wù)大的方面，而法律難以規(guī)定或沒(méi)有規(guī)定的狀態(tài)就必須借助于社會(huì)倫理道德加以規(guī)范約束；其二，法律在多大程度上有效，取決于社會(huì)倫理道德在多大程度上對(duì)它的支持，也就是說(shuō)法律和社會(huì)倫理道德是互補(bǔ)的，“法不責(zé)眾”在多數(shù)情況下是由于法律與人們普遍認(rèn)可的社會(huì)倫理道德相沖突造成的；其三，社會(huì)倫理道德是法律產(chǎn)生的基礎(chǔ)，規(guī)范約束人們?nèi)粘Ｉ畹姆纱蠖唷皽Y源”于社會(huì)倫理道德，即許多法律規(guī)則是對(duì)社會(huì)倫理道德的承認(rèn)和認(rèn)可；其四，法律雖有對(duì)犯罪動(dòng)機(jī)和行為前的震懾作用，但它很少直接介入人們的日常生活且更多的是“法者禁于已然之后”，而社會(huì)倫理道德是融于人們血液之中且在于社會(huì)輿論的褒貶的“禮者禁于將然之前”；其五，法律規(guī)范是一種消極制裁且成本非常高的一種約束，而社會(huì)倫理道德規(guī)范是一種積極規(guī)勸且成本非常低而效率最高的一種約束。

2.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的道德是以誠(chéng)信為核心的商業(yè)道德。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，為保障交易正常進(jìn)行，誠(chéng)信也被賦予了更多的物質(zhì)內(nèi)容，從道義道德追求進(jìn)入到物質(zhì)生活領(lǐng)域。也就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件的道德是，以“經(jīng)濟(jì)利益”為紐帶、以“商業(yè)信用”為載體、以“商業(yè)誠(chéng)信”為核心，強(qiáng)調(diào)“互利”和“雙贏”為結(jié)果的商業(yè)道德。亞當(dāng)·斯密早在200多年前就講過(guò)：最商業(yè)化的社會(huì)也是最講道德的社會(huì)。這一論述從中國(guó)歷史上晉商的輝煌也可以得到證明。當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，無(wú)一不是“征信國(guó)家”，而“征信國(guó)家”也無(wú)一不是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家。美國(guó)人的道德標(biāo)準(zhǔn)是和它極其發(fā)達(dá)的商業(yè)信用相聯(lián)系的。所以，會(huì)計(jì)誠(chéng)信是和發(fā)達(dá)的市場(chǎng)交易相聯(lián)系并以誠(chéng)實(shí)守信的商業(yè)倫理道德作支撐。

二、商業(yè)誠(chéng)信意識(shí)缺失的歷史淵源和文化背景分析

1.國(guó)人的儒家誠(chéng)信文化分析。儒家“誠(chéng)信”是適用于宗法等級(jí)“熟人”社會(huì)的道德規(guī)范。在中國(guó)傳統(tǒng)文化中有“一言九鼎”“、一言既出駟馬難追”“、人而無(wú)信，未知其可也”“、養(yǎng)心莫善于誠(chéng)”“、輕諾必寡信，多易必多難”等，都生動(dòng)地顯示了“誠(chéng)信”在中國(guó)人心目中的價(jià)值和地位?！爸伊x禮智信”是先人們提倡并力求遵守的行為準(zhǔn)則，但由于中國(guó)長(zhǎng)達(dá)2000多年以自給自足為主要生產(chǎn)方式的自然經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)交易數(shù)量和地域范圍的有限性，“誠(chéng)信”是以看得見(jiàn)的人和物為紐帶，主要來(lái)源于個(gè)人關(guān)系或?qū)τ诰唧w個(gè)人特征的認(rèn)識(shí)，是基于主要因非匿名、血緣關(guān)系、地緣關(guān)系、朋友關(guān)系而產(chǎn)生的忠誠(chéng)原則之上的、內(nèi)外有別的、差序結(jié)構(gòu)的私人信用。或父子有親，君臣有義，夫婦有別，長(zhǎng)幼有敘，朋友有信的差序固定的“熟人”信用。所以，這種誠(chéng)信道德，一是有鮮明的宗法等級(jí)色彩，二是有其特定適應(yīng)范圍，而非涵蓋所有人的“一視同仁”的“誠(chéng)信觀”。以至于在利益問(wèn)題上如果一視同仁，就會(huì)被指斥為“吃里扒外”“、胳膊肘向外拐”。實(shí)際上“信用”就是一種權(quán)利、義務(wù)的對(duì)等與互換、是在維護(hù)自身權(quán)益的同時(shí)，盡尊重、維護(hù)別人權(quán)益的義務(wù)，并強(qiáng)調(diào)“互利”和“雙贏”。所以，國(guó)人目前缺失的是以“經(jīng)濟(jì)利益”為紐帶、以“商業(yè)信用”為基礎(chǔ)，并強(qiáng)調(diào)“互利”和“雙贏”為結(jié)果的“商業(yè)誠(chéng)信”意識(shí)。

2“.奸商”文化的形成及對(duì)商業(yè)誠(chéng)信意識(shí)的破壞性。由于我國(guó)2000多年封建專制統(tǒng)治是以地主土地所有制、以自給自足的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)為特征，為了維護(hù)這種經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，長(zhǎng)期以來(lái)堅(jiān)持實(shí)行“重本抑末”的政策。這種政策，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上鼓勵(lì)種田限制經(jīng)商，在賦稅上農(nóng)輕而商重?！胺蛎裼兴模r(nóng)為本，商為末也。故病農(nóng)之事不可行，行之則本發(fā)撥。病商之事尚可行，行之則末不傷。何則？農(nóng)之利少而有定，商之利博而無(wú)定也。利博而無(wú)定，則征之無(wú)過(guò)也”。鄙視商業(yè)，嫌棄商人，商業(yè)從來(lái)是一種不齒于人的行業(yè)，做官發(fā)財(cái)算是正道，做生意發(fā)財(cái)變成了邪道，而且確實(shí)有不少商人用欺騙的手段經(jīng)商，破壞了商業(yè)的信譽(yù)，打擊商人就常成為統(tǒng)治者的國(guó)策，且常常得到百姓的擁護(hù)，這便形成了中國(guó)傳統(tǒng)文化中的“奸商”文化。使得既符合于道德又符合于利益且是最值得提倡的善行的商業(yè)活動(dòng)，很難得到長(zhǎng)足的發(fā)展。

三、商業(yè)誠(chéng)信道德缺失必然發(fā)生會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)

1“.契約”文化和“奸商”文化正處于反復(fù)的博弈的初期。目前，我國(guó)正在實(shí)現(xiàn)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下信用關(guān)系的“定勢(shì)思維”的慣性仍在發(fā)揮作用并和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“理性思維”發(fā)生碰撞。由于“后發(fā)優(yōu)勢(shì)”和“拿來(lái)主義”，我們實(shí)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更多的是借鑒別人市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)成的東西，并未達(dá)到“形神合一”的程度，由于不屬于“原產(chǎn)地”的東西，必然還要有一個(gè)較長(zhǎng)的本土化適應(yīng)過(guò)程。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“靈魂”，是市場(chǎng)交易規(guī)模逐漸擴(kuò)大并經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)洗禮和重復(fù)博弈，才使不道德和不講誠(chéng)信的人不斷地被排除出商業(yè)活動(dòng)的圈子，使得商業(yè)活動(dòng)成為最講究信用和道德的一種活動(dòng)，從而形成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“靈魂”——誠(chéng)信。而我們實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)間很短且一開(kāi)始交易的規(guī)模又很大，商業(yè)活動(dòng)的基本道德——誠(chéng)實(shí)守信，一時(shí)難以完全形成和到位。

2.商業(yè)誠(chéng)信道德缺失必然發(fā)生會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)。我國(guó)目前市場(chǎng)交易中商業(yè)信用正在經(jīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的洗禮過(guò)程中，商業(yè)活動(dòng)中誠(chéng)信和欺詐正在反復(fù)博弈的初期，在“產(chǎn)權(quán)界定”不清晰和“缺失”信用法律制度的強(qiáng)制性約束的條件下，市場(chǎng)交易的基本形式——商業(yè)信用就很難得到長(zhǎng)足的發(fā)展，商業(yè)活動(dòng)的基本道德——誠(chéng)實(shí)守信還一時(shí)難以形成，商業(yè)欺詐行為就成為一種必然。而當(dāng)商業(yè)欺詐成為商業(yè)活動(dòng)的基本特征時(shí)，作為反映商業(yè)活動(dòng)內(nèi)容的會(huì)計(jì)及其信息披露造假也就在情理之中了。正如“皮之不存，毛將焉附”的道理一樣。

四、樹(shù)立商業(yè)誠(chéng)信意識(shí)為會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)

1.完善現(xiàn)代市場(chǎng)機(jī)制，使誠(chéng)信成為適用于一切“陌生人”的經(jīng)濟(jì)倫理。平等經(jīng)濟(jì)主體間互利互惠的交易和有序競(jìng)爭(zhēng)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)“商業(yè)信用”的基本前提。因此，一方面應(yīng)將政府權(quán)力的資源配置減弱到最大限度，將市場(chǎng)配置擴(kuò)大到應(yīng)有的限度，使市場(chǎng)成為主要的資源配置方式，消除遏止平等的“契約”和“信用”關(guān)系產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)；另一方面應(yīng)建立健全市場(chǎng)游戲規(guī)則，使各平等經(jīng)濟(jì)主體在規(guī)則范圍（尊重別人的權(quán)利和利益）內(nèi)尋求利益最大化。只有這樣才能使傳統(tǒng)“誠(chéng)信”文化由適用于“熟人”的感情經(jīng)濟(jì)倫理逐步過(guò)渡到適用于一切“陌生人”的理性經(jīng)濟(jì)倫理。

2.大力發(fā)展商業(yè)信用，培養(yǎng)公民的“契約文明”觀念。商業(yè)信用和契約文明互為依存和促進(jìn)的關(guān)系。一方面，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下商業(yè)信用的大力發(fā)展必須以現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)契約文明為基礎(chǔ)，因此，不能把“誠(chéng)信”當(dāng)作無(wú)“約因”內(nèi)容的空洞承諾，而應(yīng)強(qiáng)調(diào)在權(quán)利義務(wù)對(duì)等、平等互利的“合意”中講“誠(chéng)信”；另一方面，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)契約文明，又是在商業(yè)信用的大力發(fā)展過(guò)程中逐步形成的，因此，不能把“誠(chéng)信”當(dāng)作無(wú)“基礎(chǔ)”的空中樓閣，而應(yīng)強(qiáng)調(diào)信用已成為現(xiàn)代市場(chǎng)交易的一個(gè)必具要素，在謀取長(zhǎng)遠(yuǎn)利益大力發(fā)展商業(yè)信用中講“誠(chéng)信”。

3.樹(shù)立商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)和商業(yè)誠(chéng)信意識(shí)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信意識(shí)的土壤。正如馬可·揚(yáng)西蒂（MarcoIansiti）在《制定戰(zhàn)略：從商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)出發(fā)》中所講的那樣：“在日益全球化和網(wǎng)絡(luò)化的現(xiàn)代商業(yè)中，任何一家企業(yè)的產(chǎn)品從最初的構(gòu)思、生產(chǎn)到最終交付，都要與多家企業(yè)發(fā)生千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。相輔相成、互為依賴的各類企業(yè)編織成龐大的商業(yè)網(wǎng)絡(luò)——商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)（Business ecosystem）?！瘪R可·揚(yáng)西蒂把商業(yè)網(wǎng)絡(luò)與自然生態(tài)系統(tǒng)進(jìn)行類比，意在說(shuō)明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)大環(huán)境是一個(gè)聯(lián)系緊密、互為依賴的共生系統(tǒng)。未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)不再是個(gè)體公司之間的競(jìng)賽，而是商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)之間的對(duì)抗。所以，與他人分享財(cái)富的公司最終將會(huì)獲得財(cái)富并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，而只注重自己的短期利益、損害系統(tǒng)總體利益的公司，最終的下場(chǎng)是失道寡助并被市場(chǎng)所淘汰。而商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)的健康發(fā)展則有賴于商業(yè)誠(chéng)信意識(shí)的樹(shù)立，因?yàn)?，任何一個(gè)公司如果缺乏商業(yè)誠(chéng)信意識(shí)都會(huì)使商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)的鏈條中斷。同時(shí)，商業(yè)誠(chéng)信意識(shí)的樹(shù)立，又是會(huì)計(jì)誠(chéng)信意識(shí)產(chǎn)生的土壤。否則，會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)將成為無(wú)源之水和無(wú)本之木。商業(yè)誠(chéng)信意識(shí)的樹(shù)立固然是會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的土壤，但這一土壤并不一定就會(huì)結(jié)出會(huì)計(jì)誠(chéng)信之果，還需要會(huì)計(jì)理論工作者、會(huì)計(jì)實(shí)踐工作者和會(huì)計(jì)法律工作者的辛勤耕耘。