郭任喜

近年來，隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，使得高校事業(yè)會計與基建會計相分離的會計核算模式的弊端日益顯現(xiàn)。為適應(yīng)財政體制改革的需要，提高高校財務(wù)管理水平，高校事業(yè)會計與基建會計分離的會計核算與監(jiān)督模式亟待改革。

一、高校事業(yè)會計和基建會計分離核算存在的問題

長期以來，受我國基本建設(shè)投資體制和國家財政預(yù)算編制的需要，作為高校經(jīng)濟活動一部分的基建財務(wù)與高校事業(yè)財務(wù)分開核算，在現(xiàn)行體制下高校屬于事業(yè)單位，因此高校事業(yè)會計執(zhí)行根據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》制定的《高等學(xué)校會計制度》；基建會計執(zhí)行的是《國有建設(shè)單位會計制度》。高校事業(yè)會計和基建會計兩者在核算的體系與方法上不同，因而自成體系，導(dǎo)致學(xué)?；〞嫷暮怂阋恢豹毩⒂谛＜壺攧?wù)核算體系之外，造成高校會計有兩個會計主體、兩套賬、兩套會計報表的現(xiàn)象。

（一）會計主體不完整。目前高校這一完整的會計主體被人為地劃分為事業(yè)單位會計和基本建設(shè)會計兩個會計核算主體，這種做法是計劃經(jīng)濟時期實行的企事業(yè)單位業(yè)務(wù)會計主體與基本建設(shè)會計分開核算的延續(xù)，是國家預(yù)算在高校會計的延伸，這就造成事業(yè)財務(wù)不反映財政對學(xué)校的基建投入，只按有關(guān)部門批復(fù)的自籌基建投資計劃轉(zhuǎn)出自籌基建經(jīng)費，在項目竣工交付使用資產(chǎn)前不清楚工程項目資金動態(tài)流轉(zhuǎn)情況，缺乏有效監(jiān)管。

（二）會計信息失真，會計監(jiān)督弱化。分離核算造成高校存在兩套帳，兩套會計報表，而任意一套會計報表反映的都只是學(xué)校經(jīng)濟活動的一部分，高校事業(yè)會計主要提供高校教學(xué)、科研、后勤服務(wù)等事業(yè)活動的會計信息，高?；〞嫼怂悛毩⒂趯W(xué)校事業(yè)會計之外，主要提供高校基本建設(shè)活動的會計信息。若要對學(xué)校的財務(wù)狀況和財務(wù)成果有一個系統(tǒng)全面的了解，就需要把學(xué)校財務(wù)報表和基建報表合并起來看，這樣不利于會計信息使用者全面、完整了解學(xué)校整體經(jīng)濟活動，特別是對于不熟悉高校財務(wù)核算模式的信息使用者來說，更容易忽略基建財務(wù)這部分內(nèi)容。隨著高等學(xué)校的建設(shè)和發(fā)展，特別是新校區(qū)建設(shè)的開展，學(xué)?；ㄍ顿Y規(guī)模不斷擴大，國家財政對高校的投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足建設(shè)和發(fā)展的需要，學(xué)?；窘ㄔO(shè)投資出現(xiàn)了多元化的格局，包括國家和地方財政撥款、銀行貸款、學(xué)校自籌、社會友人的捐贈等。分離核算導(dǎo)致而有的款項是在學(xué)校基建會計處核算，有的則是學(xué)校事業(yè)會計處核算，導(dǎo)致了學(xué)校負(fù)債狀況不實，造成了會計信息失缺。另外在核算基建項目工程成本時，對于與基建有關(guān)的費用直接在高校事業(yè)會計列入“經(jīng)費支出”，沒有進行費用歸集，整個基建項目會計核算不完整，造成基建決算報表和部門決算報表既有脫節(jié)又有重復(fù)，無法真實、全面反映資產(chǎn)的狀況。

（三）無法滿足財政體制改革的需要。隨著政府財政預(yù)算體制改革和國庫集中支付制度的推行，國家和地方政府基建撥款、基建補助款、學(xué)校自籌基建經(jīng)費，都必須通過預(yù)算指標(biāo)的形式在財政國庫集中支付中心下達指標(biāo)，采取直接支付或授權(quán)支付的形式，這些款項已不再允許直接轉(zhuǎn)入學(xué)?；ㄙ~戶，只能通過財政國庫集中支付中心直接支付給施工單位、材料供應(yīng)商或歸還基建銀行貸款，這樣就基本上斷絕了基建賬戶的資金來源，基建會計已無資金自行通過基建賬戶支付款項，這就完全不同于過去采取的由學(xué)校將基建撥款、基建補助款、學(xué)校自籌基建經(jīng)費直接轉(zhuǎn)入基建賬戶，再由基建會計進行支付的方式。

二、高校事業(yè)會計與基建會計一體化改革的思路

（一）基建財務(wù)并入學(xué)校財務(wù)部門核算。盡管基建財務(wù)在核算和管理上有其自己的特點，但基建財務(wù)是學(xué)校整個財務(wù)的有機組成部分，其財務(wù)管理和會計核算都應(yīng)當(dāng)接受學(xué)校財務(wù)的統(tǒng)一管理，執(zhí)行學(xué)校統(tǒng)一制定的財經(jīng)政策和財務(wù)規(guī)章制度。學(xué)校財務(wù)處應(yīng)該是學(xué)校財務(wù)管理和財務(wù)核算的唯一的職能機構(gòu)，因此應(yīng)撤銷基建管理部門下設(shè)的基建財務(wù)科室，將其功能并入學(xué)校財務(wù)處，將基建財務(wù)收支計劃納入學(xué)校的部門預(yù)算，統(tǒng)一執(zhí)行學(xué)校的預(yù)算管理制度，根據(jù)預(yù)算安排支出，學(xué)校財務(wù)負(fù)責(zé)人直接對基建財務(wù)負(fù)責(zé)。

（二）調(diào)整相關(guān)會計科目。事業(yè)會計與基建會計一體化后，當(dāng)前高校會計制度規(guī)定的會計科目就無法全面、準(zhǔn)確地反映各項會計事項。因此，為了全面、準(zhǔn)確、完整地反映高校各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)結(jié)合現(xiàn)行的建設(shè)單位會計制度，增設(shè)或刪減一些相關(guān)的會計科目。

1.收入類科目。在高校收入類科目下設(shè)置“基本建設(shè)撥款”，用以核算本年度高校所獲取的無須償還的基本建設(shè)資金來源。其中，“基本建設(shè)撥款——財政基建撥款”核算國家財政部門為學(xué)校撥入的基本建設(shè)?？?；“基本建設(shè)撥款——上級基建補助”核算上級主管部門撥入的基建補助款；“基本建設(shè)撥款——事業(yè)結(jié)余基建資金”核算高校利用事業(yè)結(jié)余安排的基本建設(shè)資金。

2.支出類科目。兩賬合并之后，“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目就失去了存在的意義，因此應(yīng)取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，增設(shè)“教育事業(yè)支出——基本建設(shè)支出”，用以核算各級發(fā)改委集中安排的用于基本建設(shè)的支出；“教育事業(yè)支出——其他資本性支出”，用以核算非各級發(fā)改委安排的，包括上級主管部門基建補助收入、自籌事業(yè)收入用于基本建設(shè)的支出。

3.資產(chǎn)類科目。在資產(chǎn)類科目下增設(shè)一級會計科目“在建工程”，核算高校進行基本建設(shè)（包括新建、擴建和改建工程）發(fā)生的實際支出，對于購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入的無形資產(chǎn)直接記入相應(yīng)科目，不在本科目核算?！霸诮üこ獭笨颇肯略O(shè)“建筑工程”和“安裝工程”兩個二級科目，工程項目支付工程價款、領(lǐng)用工程材料費用、分?jǐn)傁嚓P(guān)待攤工程費用等業(yè)務(wù)時，借記本科目，貸記“銀行存款——基建專戶”、“工程物資”、“工程待攤費用”等科目；工程完工后，由“在建工程”轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)支出”。增設(shè)“工程物資”科目，核算用于基建工程物資的購買、領(lǐng)用和結(jié)存情況，本科目按照工程物資的種類組織明細(xì)核算。購買工程物資時，借記本科目，貸記“銀行存款——基建專戶”；領(lǐng)用工程物資時，借記“在建工程”、“工程待攤費用”，貸記本科目。

增設(shè)“工程待攤費用”科目，核算基建工程建設(shè)期間發(fā)生的借款利息和其他不能直接計入在建工程成本而需要在不同工程項目間進行分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M用。年度末，按照一定標(biāo)準(zhǔn)攤?cè)朐诮üこ坛杀尽?/p>

4.負(fù)債類科目。在負(fù)債類科目“借入款項”科目下增設(shè)“基建投資借款”明細(xì)科目，并按貸款銀行進行三級明細(xì)核算。借款的利息支出本著“誰使用，誰負(fù)擔(dān)”的原則進行分?jǐn)?，為學(xué)校教育、科研活動貸入的款項產(chǎn)生的利息用“利息支出”科目核算；為學(xué)校基本建設(shè)貸入的款項，償還建設(shè)期間借款利息時，計入建設(shè)項目成本，用“待攤投資”明細(xì)科目核算；償還基建項目竣工使用后借款利息時，直接用“利息支出”科目核算。

5.凈資產(chǎn)類科目。在凈資產(chǎn)類，增設(shè)“基建節(jié)余”科目，本科目按工程項目設(shè)置明細(xì)賬進行明細(xì)核算。年末如為貸方余額，則表示完工工程撥款的累計余額；如為借方余額，則表示完工工程學(xué)校自籌資金數(shù)額。年終，根據(jù)明細(xì)賬記錄的內(nèi)容把已完工的項目“基建節(jié)余”的借方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”的借方，若某項目完工后出現(xiàn)貸方余額，則按相關(guān)規(guī)定處理，該返還的返還；經(jīng)批準(zhǔn)留用的，則轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”貸方。

總之，高校事業(yè)會計與基建會計分離核算的會計模式已不適應(yīng)現(xiàn)代高校財務(wù)管理及國家財政體制改革的需要，將事業(yè)會計與基建會計一體化，使兩個不同體系的會計主體歸為一體，有利于真實地、準(zhǔn)確地、完整地反映高等學(xué)校的財務(wù)狀況。