胡利俊

(武漢鋼鐵(集團(tuán))公司,湖北 武漢 430083)

新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,更多的中國(guó)大型企業(yè)推行“走出去”戰(zhàn)略,這就對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司為集團(tuán)成員單位(以下簡(jiǎn)稱成員單位)提供多幣種結(jié)算、核算及其他金融服務(wù),更好地幫助企業(yè)集團(tuán)在參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),提出了更為迫切的要求。

一、新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與財(cái)務(wù)公司外幣集中與核算的背景

我國(guó)經(jīng)過30多年的改革開放,經(jīng)濟(jì)實(shí)力明顯增強(qiáng),在一些領(lǐng)域已經(jīng)具備了參與國(guó)際分工和競(jìng)爭(zhēng)的能力。一批優(yōu)秀企業(yè),已經(jīng)先行一步,在國(guó)際化經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)進(jìn)行了大膽的嘗試和積極的探索,取得了較大的發(fā)展：海爾先后在106個(gè)國(guó)家設(shè)立了3萬多個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)和10個(gè)技術(shù)信息網(wǎng)絡(luò)。聯(lián)想集團(tuán)通過辦貿(mào)易公司、成立海外研發(fā)中心、建立生產(chǎn)基地和世界銷售網(wǎng)絡(luò)、海外股票上市、跨國(guó)并購(gòu),成功地實(shí)現(xiàn)了國(guó)際化戰(zhàn)略。武鋼集團(tuán)也于近年成立海外資源、貿(mào)易公司等,國(guó)際化戰(zhàn)略的步伐也明顯加快。

出于提高資金效率及加強(qiáng)對(duì)子公司監(jiān)控的需耍,大集團(tuán)對(duì)資金快速歸集、統(tǒng)一調(diào)度的呼聲越來越高,一些實(shí)力強(qiáng)大的壟斷性行業(yè)和企業(yè)集團(tuán)如中石油、中石化、上汽集團(tuán)等都實(shí)行了本外幣資金集中管理。他們的通行做法是：利用財(cái)務(wù)公司的資金清算及調(diào)度平臺(tái),將子公司賬戶資金每日清零集中到集團(tuán)主控賬戶,子公司所需資金由集團(tuán)及時(shí)撥付到位。集團(tuán)企業(yè)貸款需求首先向資金平臺(tái)申請(qǐng)通過內(nèi)部融通解決,不足部分由集團(tuán)對(duì)外統(tǒng)借統(tǒng)還,富余資金由集團(tuán)或委托財(cái)務(wù)公司統(tǒng)一運(yùn)作。

財(cái)務(wù)公司作為集團(tuán)公司外匯資金集中管理的操作平臺(tái),要負(fù)責(zé)協(xié)助集團(tuán)公司做好境內(nèi)外的外匯資金集中管理;需要負(fù)責(zé)定期或不定期向集團(tuán)公司報(bào)送各單位的本外幣資金信息,并負(fù)責(zé)向集團(tuán)公司提供各單位的資金收支及資金節(jié)余的實(shí)時(shí)信息,提供各單位的外匯資金收支及資金節(jié)余的各類報(bào)表,財(cái)務(wù)公司的外幣業(yè)務(wù)核算要求不斷提高。

二、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司及其外幣業(yè)務(wù)現(xiàn)狀

1.財(cái)務(wù)公司的定位為財(cái)務(wù)公司構(gòu)建集團(tuán)本外幣資金管理平臺(tái)提供了政策依據(jù)。我國(guó)的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司大多是在集團(tuán)公司發(fā)展到一定水平后,由人民銀行(2003年以后由銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn))批準(zhǔn),作為企業(yè)集團(tuán)的子公司而設(shè)立的獨(dú)立法人企業(yè)。是以加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)資金集中管理和提高企業(yè)集團(tuán)資金使用效率為目的,為企業(yè)集團(tuán)成員單位(以下簡(jiǎn)稱成員單位)提供財(cái)務(wù)管理服務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。承擔(dān)辦理集團(tuán)成員單位之間的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結(jié)算及相應(yīng)的結(jié)算、清算方案設(shè)計(jì)、辦理成員單位產(chǎn)品的消費(fèi)信貸、買方信貸及融資租賃、協(xié)助成員單位實(shí)現(xiàn)交易款項(xiàng)的收付等諸多功能。財(cái)務(wù)公司的定位為集團(tuán)集中管理其本外幣資金提供了政策依據(jù)和管理平臺(tái)。

2.現(xiàn)行外管政策賦予了財(cái)務(wù)公司對(duì)集團(tuán)外幣資金進(jìn)行集中管理與核算的職能。1997年國(guó)家外匯管理局發(fā)布《非銀行金融機(jī)構(gòu)外匯業(yè)務(wù)范圍》界定了財(cái)務(wù)公司經(jīng)批準(zhǔn)可以從事集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)的外匯存款、外匯放款、外匯投資;集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)的外匯委托存款、外匯委托放款、外匯委托投資;外匯借款;同業(yè)拆借;發(fā)行或代理發(fā)行集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)外幣有價(jià)證券;買賣或代理買賣外幣有價(jià)證券;自營(yíng)或代客外匯買賣;外匯租賃;外匯保險(xiǎn);外匯擔(dān)保;資信調(diào)查、咨詢、見證業(yè)務(wù)等多種外匯業(yè)務(wù)。加之我國(guó)企業(yè)集團(tuán)涉外業(yè)務(wù)的發(fā)展和資金集中管理程度的不斷提高,其所屬財(cái)務(wù)公司經(jīng)營(yíng)的外匯幣種和外匯業(yè)務(wù)種類也不斷增加。

3.以財(cái)務(wù)公司為平臺(tái)加強(qiáng)集團(tuán)本外幣資金管理是跨國(guó)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)需要。資金是企業(yè)的血液,一個(gè)大型跨國(guó)集團(tuán)公司的資金管理水平對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展具有極其重要的影響。資金集中管理的成功實(shí)施可以有效控制并持續(xù)降低集團(tuán)的財(cái)務(wù)費(fèi)用;可以更好地滿足集團(tuán)及各子公司的資金需求,同時(shí)也降低資金成本;可以提高企業(yè)在交易定價(jià)、支付方式、回款執(zhí)行力及規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)等方面的設(shè)計(jì)與選擇能力。企業(yè)集團(tuán)附屬的財(cái)務(wù)公司,作為集團(tuán)內(nèi)的金融機(jī)構(gòu),其“金融”身份使其更多和更方便的了解國(guó)內(nèi)外金融政策;更熟悉和了解與其他金融機(jī)構(gòu)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)合(協(xié))作的方式與通道;其集團(tuán)內(nèi)部屬性也方便集團(tuán)管理部門進(jìn)行資金的監(jiān)控與管理,方便與集團(tuán)總部保持會(huì)計(jì)信息交流的暢通渠道;財(cái)務(wù)公司相對(duì)集中的金融管理人才,在規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)的能力上一般也在集團(tuán)內(nèi)部也表現(xiàn)相對(duì)突出。最為重要的是,財(cái)務(wù)公司作為集團(tuán)控股(或全資)的子公司,其通過資金運(yùn)營(yíng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)效益的最大化。

三、我國(guó)現(xiàn)行外管政策與外幣集中管理難點(diǎn)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)外匯管理?xiàng)l例》第九條“境內(nèi)機(jī)構(gòu)的經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入必須調(diào)回境內(nèi),不得違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定將外匯擅自存放在境外”的規(guī)定。中國(guó)境內(nèi)的跨國(guó)公司必須實(shí)行收支兩條線管理,即從中國(guó)境外取得的收入需要調(diào)回境內(nèi),而外匯支出也需要逐一對(duì)應(yīng)境外的收款人分別支付。但在國(guó)際上,跨國(guó)公司資金運(yùn)營(yíng)一般是：境內(nèi)各子公司的出口收匯和進(jìn)口付匯都直接通過集團(tuán)的財(cái)務(wù)中心進(jìn)行,再由財(cái)務(wù)中心定期將收支相抵后的資金劃撥給子公司。我國(guó)現(xiàn)行的外管政策和跨國(guó)公司一般的外匯集中管理辦法存在一定的矛盾,根據(jù)以上政策,我國(guó)跨國(guó)公司關(guān)聯(lián)公司之間的內(nèi)部往來只能按照實(shí)際的收入支出情況逐筆一一結(jié)算,造成跨國(guó)公司管理成本增大,效率降低。

雖然,我國(guó)一些跨國(guó)公司經(jīng)國(guó)家外匯管理局批準(zhǔn),可以由財(cái)務(wù)公司開展集團(tuán)的外匯資金集中收付業(yè)務(wù)。但是,這里的批準(zhǔn)范圍卻僅限于外匯資金在形式上的集中收付,而資金集中管理的關(guān)鍵——財(cái)務(wù)公司對(duì)集中收付的外匯資金進(jìn)行內(nèi)部結(jié)售匯的后續(xù)職能無法實(shí)現(xiàn)。如果集團(tuán)一部分成員公司外匯收入超過核定限額大量結(jié)匯,而另一部分成員公司因?yàn)橥鈪R缺口大量增加外匯貸款,由于公司是獨(dú)立的法人,按照現(xiàn)行的規(guī)定,不準(zhǔn)進(jìn)行外匯買賣。如果集團(tuán)的財(cái)務(wù)公司能夠?qū)Τ蓡T單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部結(jié)售匯,則可較好地降低成員公司的匯兌損失和債務(wù)壓力。

四、集團(tuán)外幣集中管理模式利弊與選擇

企業(yè)集團(tuán)采取外匯資金集中管理、自由劃轉(zhuǎn)和資金內(nèi)部調(diào)節(jié),對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來說,有利于提高企業(yè)集團(tuán)外匯預(yù)算管理與外匯核算水平,可以更準(zhǔn)確設(shè)計(jì)籌(投)資數(shù)量、方向、幣種、期限等;有利于企業(yè)集團(tuán)資金監(jiān)控與操作;有利于減少不必要的結(jié)售匯環(huán)節(jié),節(jié)約資金成本,實(shí)現(xiàn)外匯資金效益最大化;有利于企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一開展幣種調(diào)期、利率調(diào)期、靈活還款及通過外匯遠(yuǎn)期買賣等規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)。為此,絕大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)都采取本、外幣資金集中管理的模式,但企業(yè)集團(tuán)不同的經(jīng)營(yíng)背景,不同的企業(yè)可以選擇不同的資金集中管理模式。

1.借助財(cái)務(wù)公司平臺(tái)管理的鞍鋼模式

設(shè)有財(cái)務(wù)公司的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)集團(tuán)大多通過其財(cái)務(wù)公司進(jìn)行外匯資金集中管理。財(cái)務(wù)公司作為企業(yè)集團(tuán)的金融服務(wù)平臺(tái),在與各級(jí)外匯管理機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)外匯管理政策、與境內(nèi)外銀行合作制定具體外匯管理流程、與協(xié)助集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部門加強(qiáng)子公司資金收付預(yù)算與監(jiān)督,實(shí)現(xiàn)信息統(tǒng)計(jì)及時(shí)傳遞等方面都發(fā)揮著巨大的作用。

鞍鋼集團(tuán)采取外匯資金集中和收支兩條線的管理模式,即確定集團(tuán)計(jì)劃財(cái)務(wù)部(以下簡(jiǎn)稱“計(jì)財(cái)部”)為外匯資金集中管理職能部門,各子公司的經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入每天由各自的經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶(以下簡(jiǎn)稱“子公司賬戶”)上劃集團(tuán)外匯資金集中管理賬戶(以下簡(jiǎn)稱“集中賬戶”),由集團(tuán)歸集和統(tǒng)籌調(diào)配外匯資金后。按照付匯需求分別向各子公司賬戶下?lián)堋?/p>

(1)開立外匯賬戶。由計(jì)財(cái)部在外匯指定銀行開立集中賬戶,賬戶的收入范圍為從各子公司經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶劃轉(zhuǎn)的外匯資金,支出范圍為向各子公司下劃的經(jīng)常項(xiàng)目外匯資金,嚴(yán)禁各子公司之間直接劃撥外匯資金。鞍鋼集團(tuán)計(jì)財(cái)部在鞍山中行、工行和建行分別開立美元、歐元、日元、英鎊共9個(gè)集中賬戶,集中賬戶總限額為各子公司的經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶限額之和。

(2)外匯資金劃撥。外匯資金在集團(tuán)集中賬戶和子公司賬戶之間按照約定進(jìn)行劃轉(zhuǎn)。各子公司經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入一律先進(jìn)入子公司賬戶,銀行向子公司出具外匯入賬憑證。在每日業(yè)務(wù)終了,銀行將子公司當(dāng)日經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入直接劃入集團(tuán)集中賬戶,每月末將子公司賬戶內(nèi)因付款時(shí)間推遲的外匯余額劃入集團(tuán)集中賬戶。每月初或周初,集團(tuán)計(jì)財(cái)部根據(jù)支出預(yù)算,向銀行出具劃款指令,將集中賬戶外匯資金分別劃轉(zhuǎn)子公司賬戶,由子公司對(duì)外付匯。鞍鋼集團(tuán)外匯資金集中管理的具體流程可從上圖表直觀反映。

2.借助商業(yè)銀行平臺(tái)的TCL模式

TCL集團(tuán)結(jié)算中心在中國(guó)工商銀行惠州分行專門開立經(jīng)常項(xiàng)目委托貸款匯總專戶(簡(jiǎn)稱“經(jīng)常委貸匯總賬戶”)。用于歸集下屬子公司經(jīng)常賬戶外匯資金,開立資本金項(xiàng)目委托貸款匯總專戶(簡(jiǎn)稱“資本委貸匯總賬戶”)用于歸集下屬子公司資本賬戶外匯資金,兩個(gè)賬戶內(nèi)的資金保持分割獨(dú)立。

各子公司在中國(guó)工商銀行當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)開立外匯經(jīng)常賬戶和資本金賬戶,同時(shí)各子公司在中國(guó)工商銀行惠州分行開立外匯經(jīng)常賬戶和資本金賬戶,分別用于經(jīng)常項(xiàng)目的委托貸款(簡(jiǎn)稱“經(jīng)常委貸專戶”)和資本項(xiàng)目的委托貸款(簡(jiǎn)稱“資本委貸專戶”)。

TCL集團(tuán)可以通過網(wǎng)上銀行(銀企互聯(lián)系統(tǒng)),實(shí)時(shí)監(jiān)控下屬子公司外匯賬戶余額,實(shí)時(shí)將子公司在中國(guó)工商銀行當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)的外匯經(jīng)常賬戶余額轉(zhuǎn)賬至該子公司在中國(guó)工商銀行惠州分行開立的委貸專戶(注明委貸放款或還款款項(xiàng)),將子公司外匯資金集中用于委托貸款或還款;也可以根據(jù)需要從結(jié)算中心委貸匯總帳戶以委托貸款或還款的形式下?lián)芸铐?xiàng)到子公司,實(shí)時(shí)從該子公司在中國(guó)工商銀行惠州分行的委貸專戶以透支形式向該子公司中國(guó)工商銀行當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)外匯經(jīng)常賬戶轉(zhuǎn)賬(注明放款或還款需求)。

銀行每個(gè)工作日在規(guī)定的清算時(shí)間,根據(jù)TCL集團(tuán)下屬子公司委貸專戶的余額自動(dòng)發(fā)起委貸形式的外匯資金歸集或下?lián)堋Ｔ阢y行每個(gè)工作日的清算時(shí)點(diǎn),委貸專戶余額為正的子公司向結(jié)算中心發(fā)放委托貸款,將資金集中到委貸匯總賬戶,結(jié)算中心再向所有委貸專戶余額為負(fù)的子公司發(fā)放委托貸款,實(shí)現(xiàn)外匯資金的內(nèi)部調(diào)劑使用。該方式條理清晰、方向明確,運(yùn)行起來較為方便。每個(gè)工作日的清算時(shí)點(diǎn),TCL集團(tuán)從子公司中國(guó)工商銀行當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)的外匯經(jīng)常賬戶向該子公司中國(guó)工商銀行惠州分行的委貸專戶劃款時(shí),如果注明了借款或還款企業(yè)的賬戶名稱或賬號(hào),中國(guó)工商銀行惠州分行也可根據(jù)TCL集團(tuán)的指令以委托貸款的方式直接從A子公司委貸專戶將資金劃撥至B子公司委貸專戶。該方式的不用通過結(jié)算中心,可把二筆委托貸款手續(xù)簡(jiǎn)化為一筆,減輕TCL集團(tuán)費(fèi)用方面的支出。

TCL集團(tuán)資本賬戶資金的歸集與下?lián)芘c經(jīng)常帳戶的資金歸集與下?lián)芑鞠嗤Ｔ阢y行每個(gè)工作日規(guī)定的清算時(shí)間,根據(jù)TCL集團(tuán)下屬子公司資本委貸專戶的余額自動(dòng)發(fā)起委貸形式的外匯資金歸集與劃撥。TCI集團(tuán)可以通過結(jié)算中心間接操作,也可以在兩家子公司之間直接操作。具體操作流程同上述經(jīng)常項(xiàng)目外匯資金管理相似。

3.索尼模式

索尼集團(tuán)在2001年開始實(shí)施“全球財(cái)務(wù)服務(wù)(SGTS)”,范圍包括中國(guó)在內(nèi)的12個(gè)國(guó)家和地區(qū)。SGTS作為內(nèi)部銀行,成立的目的是為索尼集團(tuán)公司提供7大財(cái)資服務(wù)：外匯對(duì)沖;公司內(nèi)部貸款和存款,擴(kuò)大內(nèi)部融資機(jī)會(huì);建立一個(gè)內(nèi)部數(shù)據(jù)庫(kù),為集團(tuán)附屬公司間的轉(zhuǎn)賬進(jìn)行綜合管理,實(shí)現(xiàn)自動(dòng)無現(xiàn)金結(jié)算服務(wù);代表索尼各個(gè)營(yíng)運(yùn)公司,自動(dòng)處理收據(jù)、支付的賬目核對(duì)和過賬;自動(dòng)資金轉(zhuǎn)移服務(wù),提供內(nèi)部流動(dòng)資金管理;代理支付服務(wù);全球結(jié)算平臺(tái),加速索尼商家對(duì)商家電子商務(wù)網(wǎng)站的結(jié)算。

SGTS采用類似銀行往來結(jié)算中心的做法,僅在內(nèi)部銀行開立結(jié)算賬戶,存放結(jié)算準(zhǔn)備金,以保證集團(tuán)內(nèi)部結(jié)算的順利進(jìn)行,并使集團(tuán)對(duì)下屬單位的獎(jiǎng)懲有資金的基礎(chǔ),不要求企業(yè)集團(tuán)的成員把現(xiàn)金形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)全部存入內(nèi)部銀行。索尼集團(tuán)下屬各分公司將結(jié)算準(zhǔn)備金存入公司總部,利率在銀行優(yōu)惠利率基礎(chǔ)上減0.25%,各分公司需要資金時(shí)向公司總部貸款,利率在銀行優(yōu)惠利率基礎(chǔ)上加0.25%。

各企業(yè)集團(tuán)的外匯資金集中管理模式特點(diǎn)不一,各有所長(zhǎng)。

鞍鋼集團(tuán)外匯資金集中管理以財(cái)務(wù)公司為操作平臺(tái),以人民幣資金集中管理為前提,集團(tuán)公司和各子公司都在財(cái)務(wù)公司開設(shè)人民幣資金集中管理專用賬戶,外匯資金在銀行集中賬戶和子公司賬戶之間劃撥,同時(shí)按照當(dāng)月1日外匯牌價(jià)將相應(yīng)的人民幣資金在財(cái)務(wù)公司集團(tuán)和子公司人民幣資金集中管理專用賬戶之間劃撥。鞍鋼集團(tuán)對(duì)各所屬子公司的經(jīng)常項(xiàng)目外匯資金進(jìn)行歸集和統(tǒng)籌管理,但并不是由集團(tuán)進(jìn)行外匯集中收付,各子公司依然按現(xiàn)行外管政策,辦理國(guó)際收支申報(bào)和進(jìn)出口核銷等具體事項(xiàng),不會(huì)因外匯資金集中管理給相關(guān)外匯業(yè)務(wù)帶來不便。

TCL集團(tuán)的外匯集中與人民幣集中不直接相關(guān),流程清晰,但其突破了先行的一些外管政策,審批相對(duì)復(fù)雜。其突破的外匯政策主要為：成員公司之間以委托貸款形式進(jìn)行的資金歸集與發(fā)放,突破了有關(guān)跨國(guó)公司境內(nèi)成員公司之間從事外匯資金境內(nèi)委托放款應(yīng)符合“委托放款人與借款人之間已進(jìn)行的上一筆境內(nèi)成員公司間外匯委托放款已在約定的期限內(nèi)收回本金和收益”(匯發(fā)[2004]104號(hào))的條件,和“一筆外匯貸款只能開立一個(gè)專用賬戶,貸款合同履行完畢后,注銷此專用賬戶”(匯發(fā)[2002]125號(hào))的規(guī)定。集團(tuán)公司以委托貸款方式歸集子公司的資金后,委托銀行轉(zhuǎn)貸給其他子公司,突破了“外匯貸款專用賬戶的支出范圍為債務(wù)人償還貸款、經(jīng)常項(xiàng)目下支出及經(jīng)批準(zhǔn)的資本項(xiàng)下支出”的規(guī)定。

索尼集團(tuán)實(shí)施的“全球財(cái)務(wù)服務(wù)(SGTS)”模式下成員的流動(dòng)資金管理有更大的自由度,其全球財(cái)務(wù)平臺(tái)作用和財(cái)務(wù)公司作用基本類似,但操作方式完全不同。

五、外幣核算要求與企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司外匯核算方式選擇

就核算角度而言,財(cái)務(wù)公司的外幣業(yè)務(wù)是以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項(xiàng)的收付、往來結(jié)算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在記賬方法上有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種方法。就一般企業(yè)而言,對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),記賬方法上可以選擇外幣統(tǒng)賬制或者外幣分賬制。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),也可以選定某種外幣作為記賬本位幣,但編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。我國(guó)目前絕大部分非金融企業(yè)采用的是外幣統(tǒng)賬制,核算相對(duì)簡(jiǎn)單。有外匯業(yè)務(wù)的金融企業(yè)(包括銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司等),目前普遍采用外匯分賬制,核算相對(duì)復(fù)雜。

1.外幣統(tǒng)賬制

外匯統(tǒng)賬制是一種以本國(guó)貨幣為記賬本位幣的記賬方法,企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)必須及時(shí)折算為記賬本位幣記賬,即以人民幣為記賬單位來記錄所發(fā)生的外匯交易業(yè)務(wù),將發(fā)生的多種貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),折合成人民幣加以反映并以此編制會(huì)計(jì)報(bào)表,外幣在賬上僅作輔助記錄。

具體在核算上,企業(yè)發(fā)生的外幣交易事項(xiàng)采用復(fù)幣式記載,除了登記外幣金額、匯率外,同時(shí)折算為人民幣記賬。對(duì)于折算匯率的選擇,我國(guó)采用的核算原則,一是接受投資者以外幣投入的資本要按規(guī)定匯率折算為記賬本位幣。即對(duì)于實(shí)收資本賬戶的折合,有合同約定匯率的,按合同約定的匯率折算;合同沒有約定匯率的,按收到出資額時(shí)的匯率折算,對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)賬戶均采用收到出資額當(dāng)日的匯率折算。由于資產(chǎn)賬戶與實(shí)收資本或股本賬戶所采用的折算匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣差額,計(jì)入資本公積。二是除接受投資者以外幣投入的資本要按規(guī)定匯率折算外,企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)采用的折算匯率應(yīng)為業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的匯率。為簡(jiǎn)化核算,企業(yè)也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的匯率。期末將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額按期末匯率折算為記賬本位幣金額。按期末匯率折算的記賬本位幣金額與按此匯率折算前賬面記賬本位幣金額之間的差額即為匯兌差額,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.外幣分賬制

外幣分賬制也稱為原幣賬法,是指在外匯業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),凡是有人民幣外匯牌價(jià)的外匯都按照原幣填制憑證、登記帳簿、編制報(bào)表,而不是按匯率折算成本位幣記賬,以全面反映各種外匯資金增減變動(dòng)情況。具體在核算上有如下特點(diǎn)：

一是本幣與各種外幣分賬核算,分別設(shè)賬。各種外幣都自成一套獨(dú)立的賬務(wù)系統(tǒng),平時(shí)每一種分賬貨幣都按照原幣金額填制憑證、登記帳簿、編制報(bào)表,各種報(bào)單也記載原幣,如實(shí)反映各種外幣的數(shù)量和價(jià)值。二是設(shè)置“貨幣兌換”科目,以聯(lián)系和平衡不同貨幣之間的賬務(wù),使各種外幣資金運(yùn)用與本幣資金占用情況有機(jī)的聯(lián)系起來。為了不同貨幣之間的換算和保證各種分賬貨幣保持各自賬務(wù)系統(tǒng)的完整性和相對(duì)獨(dú)立性,當(dāng)外幣與本幣或其他外幣兌換時(shí),都通過“貨幣兌換”科目進(jìn)行核算。三是年終并表,以本幣統(tǒng)一反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。年終決算時(shí),各種分賬貨幣,分別編制各自的資產(chǎn)負(fù)債表。各外幣資產(chǎn)負(fù)債表按年終外匯牌價(jià)折合成人民幣,然后與原人民幣資產(chǎn)負(fù)債表匯總合并成統(tǒng)一的資產(chǎn)負(fù)債表。

六、武鋼集團(tuán)基于財(cái)務(wù)公司平臺(tái)的外匯集中與核算方式構(gòu)建

武鋼集團(tuán)學(xué)習(xí)、借鑒各企業(yè)集團(tuán)外匯管理與核算模式,逐步構(gòu)建起具有鮮明特色的外匯管理與核算方式。

武鋼集團(tuán)人民幣資金基本集中在財(cái)務(wù)公司,因此其外匯集中可以財(cái)務(wù)公司為平臺(tái)進(jìn)行構(gòu)建。根據(jù)有關(guān)政策法規(guī),財(cái)務(wù)公司不具備國(guó)際結(jié)算職能,須依托商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)成員單位的外匯資金收付。為此,武鋼財(cái)務(wù)公司為成員單位開設(shè)外匯賬戶,開展資金收付業(yè)務(wù)的模式如下：

1.外匯賬戶管理

成員單位在商業(yè)銀行開立經(jīng)常項(xiàng)目賬戶,滿足成員單位辦理核銷、報(bào)關(guān)、退稅的需要,該賬戶實(shí)行“零余額”管理,賬戶每天實(shí)時(shí)余額為零。同時(shí),集團(tuán)境內(nèi)各單位在財(cái)務(wù)公司設(shè)立兩個(gè)賬戶,分別為經(jīng)營(yíng)收入專戶和經(jīng)營(yíng)支付專戶,境內(nèi)各單位收入的外匯資金全額及時(shí)劃入各單位在財(cái)務(wù)公司開設(shè)的外匯資金集中賬戶。財(cái)務(wù)公司在商業(yè)銀行開立金融機(jī)構(gòu)外匯賬戶,作為外匯資金“蓄水池”,實(shí)現(xiàn)成員單位外匯資金歸集。

2.外匯收付業(yè)務(wù)操作流程

付款流程：成員單位對(duì)外支付時(shí),資金通過財(cái)務(wù)公司內(nèi)部賬戶劃轉(zhuǎn)至商業(yè)銀行經(jīng)常項(xiàng)目賬戶。具體方式為：成員單位向財(cái)務(wù)公司發(fā)起對(duì)外支付指令,財(cái)務(wù)公司對(duì)其內(nèi)部賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理后,再向商業(yè)銀行發(fā)出支付指令,商業(yè)銀行將資金從財(cái)務(wù)公司賬戶劃轉(zhuǎn)至成員單位的經(jīng)常項(xiàng)目賬戶,并以成員單位名義向境外支付。

收款流程：成員單位對(duì)外收款時(shí),資金通過成員單位經(jīng)常項(xiàng)目賬戶劃轉(zhuǎn)至財(cái)務(wù)公司內(nèi)部賬戶。具體方式為：商業(yè)銀行收到成員單位境外款項(xiàng)后,將款項(xiàng)匯入成員單位經(jīng)常項(xiàng)目賬戶的同時(shí),將資金劃轉(zhuǎn)至財(cái)務(wù)公司賬戶,財(cái)務(wù)公司再根據(jù)商業(yè)銀行的收款指令對(duì)成員單位內(nèi)部外匯賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理。

在這種模式下,對(duì)境外的收付款全部以成員單位名義進(jìn)行,由成員單位辦理進(jìn)出口核銷、報(bào)關(guān)、退稅等業(yè)務(wù),財(cái)務(wù)公司依托商業(yè)銀行的結(jié)算平臺(tái),實(shí)現(xiàn)對(duì)成員單位的外匯賬戶及資金的歸集。

3.境外子公司外幣集中模式

集團(tuán)境外子公司按照“收支兩條線”原則,在指定的注冊(cè)地跨國(guó)銀行開設(shè)境外子公司所在國(guó)的通用貨幣收款帳戶和付款賬戶,用于日常經(jīng)營(yíng)結(jié)算。財(cái)務(wù)公司根據(jù)集團(tuán)公司授權(quán)在跨國(guó)銀行開設(shè)外幣離岸賬戶,作為集團(tuán)公司境外外匯資金總賬戶。各境外子公司開設(shè)下掛在財(cái)務(wù)公司外幣離岸賬戶下的二級(jí)外幣離岸賬戶,用于存放境外子公司的閑置資金。境外子公司嚴(yán)格按照集團(tuán)公司“收支兩條線”管理的規(guī)定,日常經(jīng)營(yíng)收入只能進(jìn)入該境外子公司在注冊(cè)地跨國(guó)銀行開設(shè)的本幣收款賬戶。境外子公司對(duì)本幣收款賬戶沒有支配權(quán)。集團(tuán)公司核準(zhǔn)境外子公司當(dāng)?shù)乇編攀湛钯~戶的保留余額,超過核定限額的部分匯劃至境外子公司在財(cái)務(wù)公司離岸總賬戶下掛的二級(jí)離岸賬戶形成“境外資金池”。

4.財(cái)務(wù)公司外匯分賬制核算

由于外幣分賬核算可以具體、全面地反映各種外幣資金的增減變化及余缺,便于外匯頭寸調(diào)撥和外匯風(fēng)險(xiǎn)管理,因此,金融機(jī)構(gòu)一般都采用外匯分賬制核算外匯業(yè)務(wù)。對(duì)財(cái)務(wù)公司而言,隨著所屬企業(yè)集團(tuán)外匯業(yè)務(wù)的不斷增多,財(cái)務(wù)公司也應(yīng)實(shí)行外匯分賬制核算,對(duì)如美元、港幣等大幣種單獨(dú)建立不同的賬簿核算并編制會(huì)計(jì)報(bào)表,這些不同的賬簿不分主從,相互獨(dú)立。

在具體構(gòu)建外匯分賬制核算模型時(shí),財(cái)務(wù)公司首先應(yīng)按是否具有分支機(jī)構(gòu)等組織結(jié)構(gòu)情況確定會(huì)計(jì)主體。其次每一會(huì)計(jì)主體按其外匯業(yè)務(wù)涉及幣種分幣種設(shè)置專門的賬套核算,如美元賬、港幣賬,不同的賬套只核算所屬幣種的數(shù)據(jù)。第三財(cái)務(wù)公司每一會(huì)計(jì)主體共用一套人民幣賬簿作為主賬簿,不同幣種賬簿的會(huì)計(jì)科目與集團(tuán)總部需保持一致。如集團(tuán)暫未實(shí)行分賬制的,財(cái)務(wù)公司不同會(huì)計(jì)主體之間的不同幣種賬簿的會(huì)計(jì)科目需保持一致。

具體而言,財(cái)務(wù)公司收到子公司外匯時(shí),財(cái)務(wù)公司可以視同一種外匯買入行為來核算,借記有關(guān)科目——X外幣,貸記吸收存款(X外幣)——子公司,再通過貨幣兌換科目轉(zhuǎn)換成,貸記吸收存款(人民幣)——子公司。子公司需要對(duì)外支付外幣時(shí),經(jīng)集團(tuán)批準(zhǔn)同意后,財(cái)務(wù)公司可以視同一種外匯賣出行為來核算,借記吸收存款(人民幣)——子公司,貸記有關(guān)科目(人民幣),再通過貨幣兌換科目轉(zhuǎn)換成,貸記有關(guān)科目(外幣)。在填制傳票、編制分類賬、記載業(yè)務(wù)時(shí),“貨幣兌換”科目均應(yīng)以外幣和人民幣完整地加以反映?！柏泿艃稉Q”科目設(shè)置總帳和分戶賬。“貨幣兌換”科目分戶賬是一種特定格式的帳簿。它把人民幣和外幣金額記載在一張賬頁上,帳簿格式由買入、賣出、節(jié)余三欄組成,買入、賣出欄內(nèi)又有外幣、牌價(jià)和人民幣三欄。節(jié)余欄則設(shè)借或貸“外幣”,借或貸“人民幣”兩欄。其格式可設(shè)置如下：

XX財(cái)務(wù)公司貨幣兌換科目賬

經(jīng)過多年來的運(yùn)行,實(shí)踐表明,武鋼集團(tuán)基于財(cái)務(wù)公司平臺(tái)的外匯管理與核算模式,較好地適應(yīng)了武鋼集團(tuán)正深入推進(jìn)的國(guó)際化戰(zhàn)略。